公允价值会计论文好写吗(公允价值会计论文范文第6篇)

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公允价值会计论文范文第1篇

摘 要：当前，无论是在会计工作还是在资产评估中，公允价值都是一个被广泛使用的很重要的概念。但在两个专业领域的工作实践中，公允价值的差异还是比较明显的。通过阐述公允价值在会计和资产评估两个领域的应用，试图对此进行差异比较，从而更好地了解和运用公允价值这种计量属性。

公允价值（Fair Value）是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格。公允价值理论诞生于20世纪70年代，是对公平交易市场的一种价值确认，它能及时、动态的反映各项资产、负债的变化，给决策提供依据。因此，公允价值日益受到会计技术界和资产评估界的广泛关注。

1 会计中公允价值的概念及应用

公允价值是现代会计中一种不可或缺的计量属性，是会计理论界研究的热点问题。从20世纪70年代开始，公允价值计量观念逐步引入会计，并于90年代开始在美、英等国会计准则及国际会计准则中得到广泛运用，在这一大趋势的影响之下，我国在2006年颁布的会计准则中引入了公允价值概念。

关于公允价值的概念和应用，不同的会计准则委员会给出不同的定义。

1.1 国际会计准则委员会（IASC）

该委员会1995年发布公告中将公允价值定义为“公允价值，指在一项公平交易中，自愿的、熟悉情况的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。”同时规定：“生物性的资产、金融工具和以股权支付的报酬必须用公允价值计量；存货、资产减值、企业合并产生的商誉和无确定使用年限的无形资产、为出售而持有的非流动性资产和终止经营等要求以公允价值进行减值测试；不动产、厂场和设备，无形资产和投资性房地产等准则可选择采用公允价值入账。”可见，公允价值在国际会计准则中的应用十分广泛。

1.2 美国财务会计准则委员会（FASB）

对公允价值会计的研究美国会计界起步最早、研究成果也最为突出。美国财务会计准则委员会（FASB）2006年正式颁布的《公允价值计量》准则2中，将公允价值定义为：“公允价值是指在计量日，市场参与者之间进行的正常交易中，售卖资产将收到或转移负债将支付的价格。” 随着公允价值计量的观念逐步深入，美国财务会计准则委员会将公允价值应用的范围逐步从金融工具扩展到资产，再到负债，越来越多的资产负债表项目可以使用公允价值进行计量。

1.3 中国财政部

中国财政部2006年颁布的新会计准则，认为公允价值是在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值。但我国在公允价值的使用上是谨慎的，只有在长期股权投资、交易性金融资产、资产减值、债务重组、企业合并等18项具体准则中允许有限度的使用公允价值这种计量属性。同时我国在引入公允价值过程中，也是充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质相同的其他资产或负债的当前公允价值；第三，不存在活跃市场的，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。

虽然上述关于会计中公允价值概念不尽相同，但本质上都是对公平市场交易的确认，同时公允价值的确认是建立在交易双方信息充分、持续经营和自由平等三个假设前提基础上的。

由此可见：公允价值作为一种新的计量属性，在会计领域应用空间十分巨大。

2 资产评估中公允价值的概念及应用

资产评估中的公允价值是一种基于当事人各方的地位、资产的状况及资产面临的市场条件合理的评估价值。也就是说，评估人员根据被评估资产自身状况及其所面临的市场条件，对被评估资产交换价值的客观估计值。其显著特点是，它与当事人各方的地位、资产状况及所处的市场条件相吻合，且公平、公开、公正。

资产评估中常见的公允价值包括：

（1）市场价值。它是指资产在公开市场上应该实现的价值，即理性的买卖双方在地位平等、信息公开、交易成本时间成本足够低的市场上最终达成的一致价格。

（2）投资价值。投资价值是以资产的收益能力为依据确定评估价值。体现的是评估价值对资产未来收益能力的反映。

（3）重置价值。它是指在现在的市场条件下，按功能重置资产的并使资产处于在用状态所耗费的成本作为资产评估价值。它是从投入角度对资产进行的评估。

（4）清算价值。它是指资产在非正常市场上限时变现时的价格。

资产评估作为一种专业的活动，它的目标是提供一种相对公正合理的价值，而市场价值是公允价值最基本的表现形式，其他价值形式统称为非市场价值。非市场价值与市场价值的区别仅在于市场条件，非市场价值是在特殊市场条件下的公平，是一种有限制条件的公平，也属于公允价值的范畴，否则评估行为就失去了公正性。

3 公允价值在资产评估与会计工作中应用对比

从以上公允价值的概念上看，两者之间好像区别不大，都是评价对象的价值评估，都是在一定假设前提下，具有动态可变性等特点。但是从公允价值在资产评估与会计工作的应用来看，两者确实存在以下不同点：

（1）两者面临市场条件假设前提不同。

会计工作中涉及的公允价值是一种会计要素计量属性，是建立在企业持续经营这个会计前提之上的，它的作用是客观反映企业持续经营中各要素的客观价值。由于持续经营是会计的四大基本假设之一，所以运用公允价值的确认也是要建立在持续经营基础上的。

资产评估中的公允价值既是一种行为目标，也是—种价值目标，它的作用在于明确资产评估的行为方向和工作目标。资产评估是在交易假设、公开市场假设、持续使用假设、清算假设四个基本假设前提下进行的中介活动，从大的方面讲，资产评估的各种结果应该与评估的各种假设前提相匹配，而不仅仅是与资产的持续使用或正常市场条件相适应。

（2）两者面临的市场条件和市场主体假设不同。

会计工作中公允价值产生的市场条件一般是正常的公平市场，市场主体双方完全熟悉情况并自愿进行交易，而且双方均有能力也有意图长期持有所欲出售的资产或所欲转移的负债。

而资产评估中的公允价值面临的市场条件可以是较为完善的公开市场，也可以是尚未具备完善交易条件的非公开市场。资产评估中的当事人双方不一定全是自愿的。例如，当一家企业进行破产清算评估时被评估方就不是自愿要求变现或销售资产者。因此，从这个角度看，会计中的公允价值只是资产评估中的公允价值的一种情况，资产评估中的公允价值比会计的公允价值宽泛的多。

（3）两者的交易类型或交易性质不同。

会计中公允价值计量的是资产或负债在预期的公平交易中实现的价值，即交易的双方必须了解标的情况而且交易的金额是公平的，是双方自愿的，一致同意的，而且在计量日之前这种资产交易已在市场中出现过（有序交易）。

资产评估中的公允价值根据市场条件的不同，价值类型也不相同。在公开市场条件上，当事人双方本着自愿原则进行平等交易，这种情况下的公允价值与会计中的公允价值基本相同。但是在非公开市场上，情况就比较复杂。首先，资产交易可能发生在关联方之间，因而交易中有可能会出现不公平的现象。比如，母公司要出售一座楼房给其下属子公司，这种交易是典型的关联交易，存在不公平交易的可能性。另外，资产交易的标的物不存在于公开市场上。例如，当被评估资产是历史文物或古老建筑，标的物具有稀缺性，这类资产没有公开市场的明确的售价，也没有可参考的价格，因此公平价值的确定难度较大。但是，不管哪种情况下，评估人员都必须根据特定资产面临的市场条件得出的资产公允价值。

（4）对同一资产而言，会计的公允价值变化不大，资产评估则不然。

会计工作中的资产的公允价值是资产销售时市场价格，该市场价格就是该资产在活跃市场存在的公开报价。在相同条件下（同一时间，同一地点等），相同资产的公允价值不会有太大变化。

而在资产评估中，在相同条件下，相同资产的评估结果可能存在较大差异。原因是资产评估公允价值存在非市场价值，评估结果的价值类型包括在用价值、清算价值、残余价值、投资价值、课税价值等，由于评估结果中价值类型多样，在活跃市场的公开报价仅仅是这些评估结果的一种。因此，在资产评估中，由于评估目的不同，资产的评估结果即其公允价值也可能大相径庭。

综上所述不难看出：资产评估领域内公允价值内涵和范畴比会计工作中要宽泛，面临的情况要复杂，但两者在某些方面又有共同之处。公允价值的推广使用是资产评估业在会计工作中的最大推动力。因此在实务工作中，我们应该更好地认识和把握。

参考文献

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公允价值会计论文范文第2篇

1. 公允价值的定义

公允价值, 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中, 出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 (即脱手价格) 。公允价值准则的实施, 一方面体现了国内公允价值准则和国际公允价值准则的趋同更近了一步, 为企业的发展提供了更好的机遇;另一方面, 其巨大的变化给传统的会计模式带来了强烈的冲击, 公允价值的应用就是其中一例。在38项会计准则中, 有近5%的准则要求采用公允价值计量模式。公允价值的广泛应用, 无疑成为了会计准则实施中的焦点之一。

2. 公允价值会计的发展历程

公允价值最早起始于法律, 指的是受到公众认可的程度, 会计领域一直采用的是历史成本的计量模式, 但是随着经济的发展, 资产与复杂的真实价值也随之改变, 经济市场急需一种能反映公司真实价值的新的计量模式, 由此产生了公允价值的概念。我国最早引入公允价值概念是在1998年, 但是由于当时市场并不成熟, 人们对公允价值并没有给予充足的关注度, 导致很多财政人员利用公允价值概念粉饰财务报表, 虚构企业利润。为了避免这种问题的出现, 我国财政部门在2001年开始修改会计准则, 对公允价值的应用领域与适用范围进行了限制。2006年我国以公允价值运用的情况为基础, 进一步优化了会计准则, 将公允价值重新引入到企业会计准则中, 使其在金融工具、投资等方面得到更为明确的运用, 由此, 公允价值在我国的经济领域应用进入到了一个新的阶段。2008年后开始出现对市值定价准则的新规定, 其中指出在对那些资产流动性较低的物品进行定价时, 可以在原本价值的基础上稍作提升, 这样可以有效保证资产价值的升值。2009年对公允价值的内容进行了丰富, 其中主要是对在市场经济发展不好的背景下如何加强公允价值的灵活度进行了说明。2014年1月26日财政部发布《企业会计准则第39号-公允价值计量》, 并于2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行, 鼓励在境外上市的企业提前执行。新准则的制定解决了原来存在的诸多问题, 更清晰的达到了其计量或披露的目标, 更加准确有效的运用公允价值计量, 其对公允价值计量制定了相关的会计处理规定, 提供了更为详尽的指引。

二、公允价值会计在实际运用中存在的主要问题

1. 公允价值的估值技术应用的过程中其准确性存在风险

公允价值估值技术的应用对于我国企业来说是一把双刃剑, 公允价值计量加大了企业的管理层进行风险管理的难度, 举例来说公允价值估值技术计量的使用不精确会影响到企业的信贷, 对其的影响体现在公允价值的估值技术计量的方法存在很大的主观性, 这就造成了对企业信用分析时其分析难度增加;而另一方面公允价值极度易受市场价格的波动影响, 从而加大了公允价值计量的风险, 这就导致了企业财务报表显示出极大不稳定性。在我国新出台的公允价值计量的使用中关于公允价值获取可靠性没有详细规定, 而是规定了企业应当选择普遍市场参与者的普遍认同, 然而在某些情况下会涉及到一些更复杂的估值技术。在我国的目前来看, 我国公允价值计量的使用无法相对准确的判断市场上提供的会计信息, 而我国会计信息的发展也相对不健全, 从而导致公允价值估值技术得到企业管理层的不当使用, 造成主观决策上的误解, 影响了公允价值计量的准确性的应用。

2. 注册会计师对公允价值的审计决策存在较大风险

我国相比较一些较为发达的欧洲国家在会计师事务所的发展上起步比较晚, 在我国的公允价值审计中, 一方面是与会计师事务所有关的估值方面的不确定性, 另一方面是某些被委托的会计师事务所与被审计单位联系过密。在以公允价值模型应用过程中, 有已经存在的实际输入变量, 还存在着未知的决定变量, 在这种大环境下, 会计师的估计与决策千差万别, 这无形当中为有偏颇的决策提供了生长的温床。目前会计师事务所应用到的审计技术中的专业技术手段, 以及我国大多数企业内部控制制度当前还很薄弱, 这些问题限制会计师无法全部发现所有的重大错报, 再遇见某些公司蓄意的弄虚作假问题无法避免, 加之涉及的公允价值方面的法制惩罚力度建设还不够全面, 然而直到当前会计师事务所和注册会计师所面临的有关公允价值方面决策风险还是一种客观存在, 这极大的阻碍了公允价值的客观性与公正性。相比较一些发达的西方国家, 我国对这些问题没有更谨慎与严厉的监管处罚行为, 导致企业为所欲为, 运用某些过激的行为甚至购买注册会计师审计决策以达到不为人知的目的, 从而严重威胁了公允价值的蓬勃发展。

3. 公允价值的确定不够精确

无论经济怎么飞速发展, 公允价值的确定都存在着一定的主观性, 加之目前我国的经济市场的发展还够不上完善, 制度也相对来说比较欠缺;更有甚者, 要是缺乏收到资产和转移负债的估值, 再遇见市场信息相对不充足的情况下, 允价值的确定基础更难以确定地捕捉到;更进一步说, 如果没有精确的市场价格作为参照标准, 则只可根据估值模型等估值技术来确定以及评估。可见市场环境对公允价值的确定准确性存在影响, 相继一些公司直到目前还只能粗略的确定公允价值, 我国的企业只能粗略的应用相同或者相似的市场价格作为参照, 在确定出精确的公允价值方面还显逊色。

4. 会计从业人员专业胜任能力不足

据统计我国目前拥有1100万上下的人员考取到了会计从业资格证, 但是经受过精良教育进过高等学府专业学习过会计的人员还在少数, 这样拥有不算太高素质的会计人员无疑影响到了会计准则中公允价值会计的实施。单单就公允价值的问题来研究, 这就需要拥有精准的知识体系和专业的职业判断的资历以及从业经验来掌舵, 才可以在企业合并的问题、投资性房地产问题、无形资产减值问题等方面得到解决。总结来说, 公允价值在会计应用上存在着太大的主观性, 这个度并不是很好掌控的, 这也引起了许多从业人员打着公允价值的确定的名头来操作利润, 至此会计从业人员是否遵守职业操守在其心理上展开了一场道德的博弈。

三、改善公允价值会计问题的措施

1. 提高会计信息质量为公允价值可靠性发展做好保障

企业对公允价值进行计量时, 应当保证所确定的公允价值会计信息能够取得并可靠计量。由于我国的会计准则对公允价值级次的划分是以活跃市场价值为主要核心不断向外拓展的, 就更应该做到高透明的和更丰富的公允价值会计信息的改善, 而我国对公允价值信息的披露主要显现在年度会计报告的附注中, 即对确认在会计报表中的, 经常性和非经常性使用公允价值计量的信息, 披露使用公允价值计量的估值技术以及输入值做到高透明度和高详细度的信息改善。大部分国内金融企业、股份合作企业、内资企业、联营企业以及私营企业等虽然已经披露但仍不全面, 只有加强公允价值信息的透明度和丰富程度以及详细程度才可以改善公允价值会计信息的可靠性, 综上进一步达到提高公允价值更高层次信息的价值可靠性, 进而增强公允价值的估值技术应用过程中的准确性, 从而减轻公允价值应用属性上的不确定性, 即为公允价值应用的可靠性做好保障。

2. 坚持改善我国会计师事务所的监管力度建设

会计师事务所的监管集中体现了我国对公允价值监管的软实力, 使监管力度与法律体系结合是可以尝试的改善办法, 这样即决定了什么可为、什么不可为, 而且作为了不公正的决策将跟从一个怎样程度的惩罚力度进行制裁。建立健全优质的监督建设, 这样可以杜绝注册会计师名义上保持对准则的严格遵守。坚持建立健全我国会计师事务所的监管力度体制给予了有关公允价值的全面发展, 使其注入更顽强的生命力与更强大的凝聚力, 另一方面也可以加大会计师的职业自律管理力度, 使得以公允价值为基础的会计信息质量硬实力得到提高。这有效杜绝公允价值在会计师决策中监管不严格等问题。重中之重是全面落实会计师事务所有关公允价值的审计监督体制改革, 这对于洗涤会计工作者的工作环境得到了更全面的净化, 更准确的说建立起乃至树立更严厉的注册会计师惩戒制度, 这关系到公允价值运用的更多方面的全面发展, 诸如非货币资产交易中的公允价值评估准确性的精准化的发展, 与有关方面的业务咨询水平的优良化的发展、以及衍生金融工具与金融工具对公允价值会计的运用性的发展等等。切实把我国会计师事务所监管体制搞好, 朝向国际公允价值标准趋同的目标不断前进。

3. 建立健全的公允价值会计执行环境

公允价值的计算还会受到市场环境的影响, 市场规模越大, 给公允价值提供的资源越多, 不断健全相关的市场环境, 只有这样才能提供完备的公允价值信息, 建立起健全的公允价值会计执行环境, 不断更新和完善市场信息。首先。公允价值计量制度的健全与建立问题, 例如:披露公司内部管理体制、引进公允价值的估值技术以及公司内部的计量制度。其次, 对我国上市公司进行严苛的监管, 以最新会计准则和道德标准以及法律为约束, 严厉抨击那些以违法盈利为目的操控公司正常营运的行为。最后, 要矢志不渝的改善公司的管理结构。公允价值能否完美实施, 依靠合理的管理结构与更加严格的建树起审计委员会制度, 据此提升管理结构的合理化以及业绩水平的精进化。

4. 提高运用公允价值人员的专业胜任能力

公允价值的第一位运用主体就是财务人员以及会计人员, 对于高素质的财务人员合理的应用公允价值, 熟练地运用公允价值的专业判断, 经过这个程序的运作, 精准的职业的判断就要应用其中, 这就对我们财务会计人员做出了更高的标准规范, 坚持不懈的把自己所学的知识实时更新, 做到孜孜不倦, 辅以精准的评估方法经验。比较频繁的运用公允价值评估方法对会计人员提供了更高的知识平台以及更高级的知识体系的建立。而且我国的企业也要不惜代价, 为我国培养多种复合型知识人才, 从而可以更加快速的推进国家与世界经济秩序的更完美接轨。

四、结语

新公允价值的运用顺应了当今时代的经济, 这直接影响着我国经济发展中相关法制的完美实施, 政府与企业的相关会计机构需要提高对公允价值进行重新审定, 达到提高会计信息的质量, 在这个不断规范改进的过程中必然会存在一些问题, 道路必定会曲折, 特别是在公允价值运用愈加广泛的今天, 公允价值会计问题更是对会计信息的准确性造成了很大的影响。在公允价值会计推行运用的过程中, 需要营造公允价值可靠性的执行环境, 建立健全和谐稳定的市场环境与优质高级财会人员队伍建设, 针对公允价值会计存在的问题进行改善, 促进社会主义经济的可持续性发展。

参考文献

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公允价值会计论文范文第3篇

摘要:要摒除公允价值计量中出现的主观判断因素影响,公允价值这一概念本身的可操作性就必须进一步加强。只有一个操作性强的公允价值概念,才能确保以其为依据的相关数据的科学和可靠。因此,探讨公允价值的计量属性就显得尤为重要了。文章拟在对公允价值定义进行充分认识的基础上,对其应用历程进行系统梳理,进而总结公允价值计量中存在的问题,并有针对性地提出一些建议。

关键词:公允价值;计量属性;可操作性

1我国公允价值的应用历程

1.1公允价值的概念

公允价值也称公允市价、公允价格。目前,它已被越来越多的国家所采用,国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性运用于各项准则中。在会计实践操作当中,对公允价值的确定,往往要靠会计人员的职业判断,因而主观性较强。所以,在公允价值计量当中,如何避免因会计从业人员主观判断而造成失误就成了一个核心问题。一般而言,世界各国都是通过会计准则硬性规定的方式来明确公允价值概念的。

美国会计准则委员会(FASB)在其第7号概念公告中提出,所谓公允价值乃是“在当前的非强迫或非清算的交易中,自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格”。而国际会计准则委员会(IASC)则认为,公允价值是“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。我国会计行业对公允价值的定义基本遵循国际通例,根据财政部2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》, 公允价值被定义为“在公平的交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。为使概念更加具有可操作性,财政部的准则中还特别注明“在公平的交易中, 双方应该是持续经营的企业”。

我国会计准则中对公允价值的定义与国际定义基本一致的事实,说明了我国计量属性与国际趋同的总体趋势。但是,对公允价值的应用,我国并没有采用激进的态度,而是坚持“适度运用”的原则。我国在新准则中有17个具体准则采用了公允价值计量属性,但准则同时也规定了应用公允价值的诸多前提条件。

1.2公允价值计量的应用历程

公允价值在我国的应用经历了一些曲折,总体上经历了“首次提出”、“回避”和“重新引入”三个重要阶段。

1.2.1“公允价值”概念的首次提出

为适应加入WTO等国际性多边组织需要,我国会计行业也在一些基本概念上逐步向国际惯例靠拢。因此,在1998年,财政部会计司首次在《企业会计准则——债务重组》中引入了“公允价值”这一概念。准则中对公允价值的计量做了包含“多项非现金资产清偿债务”、“一项债务转化为多项股权方式清偿债务”和“以现金、非现金资产、债务转化为资本的混合重组方式清偿债务”等内容在内的3项规定。

出于当时国内环境的影响,准则中规定暂不采用现值,具体原因也在《企业会计准则——债务重组》做了详细的说明。总体而言,现值的确定较为复杂且包含诸多不确定因素,为简化会计核算流程,当时的准则中规定暂不采用现值。所以,这一时期也是我国公允价值应用的黄金时期。

1.2.2回避“公允价值”时期

由于部分企业在财务运作中利用漏洞调整利润空间,严重扰乱了社会主义市场经济秩序。因此,在2001年财政部发布的11项会计准则中,开始着重强调会计操作流程的真实性和谨慎性,明确回避公允价值计量方法,而对现值的应用则相应地增加。

这次财政部修订准则中对公允价值的态度对于利用公允价值人为操纵利润的行为起到了一定的遏制作用。然而,客观地说,公允价值要想成为利润操纵的工具必须同时具备三个条件:①上市公司管理层蓄意造假;②会计审计人员失去职业道德;③证券市场监管失灵。而事实上,只要具备了上述三个要素,会计造假几乎将成为必然,这与是否利用公允价值为依据并无必然联系。因此,严格会计从业氛围的治本之策还在于严格监督财务运行和提高从业人员职业道德水平,而回避公允价值这一概念注定只能是治标之策。这种认识,也为国际化潮流来袭后我国会计行业重新引入“公允价值”概念奠定了基础。

1.2.3重新引入“公允价值”阶段

经过十余年的努力,我国终于在2001年11月加入了世界贸易组织。一方面,在逐步强化会计行业监管之后,“公允价值”未必一定就要回避;而另一方面,“入世”在加速我国经济建设步伐的同时,也对我国会计准则国际化提出了迫切的要求。在这种情况下,顺应会计准则国际化趋同的要求,财政部于2006年2月颁布了1项基本准则和38项具体会计准则。

与原准则想比,新会计准则的最大亮点就在于对公允价值概念的重新启用。财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状,此次准则体系中主要在企业合并、投资性房地产、捐赠与补助、资产减值、企业年金、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值债务重组等方面采用了公允价值。总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。准则中会计计量一章中第41条、42条中都对公允价值计量的使用提出了要求。而在具体的准则中,对采用公允价值计量的,都有详细规定的限制条件。在充分借鉴国际会计准则的情况下,现行准则结合我国国情谨慎地引入了公允价值,对公允价值在我国的发展起到了一定的积极作用。

2公允价值存在的问题

2.1公允价值定义的缺陷

按照准则中的定义,公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。而按照马克思政治经济学理论,价值是凝聚在商品中无差别的人类劳动,价值量的大小取决于生产这一商品所需的社会必要劳动时间的多少。显然,基于交易而产生的公允价值与马克思所说的商品价值是无法等同的。公允价值中的“价值”是交易双方能够接受的客观价值,而客观价值是根据人们的效应需求的主观因素决定的,这使得公允价值存在很大的主观性,而并不“公允”。

由于市场上的信息的不对称性,交易双方不可能实现绝对的公平交易,熟悉情况的交易双方也是很难实现的,虽然是双方自愿进行交易,但是也不能达到真正的公平,而只是自己心理上的“公平”。

公允价值定义强调其基于“交易”而产生,但实际上很多公允价值的获取并不是来自交易。更多的时候是对企业资源在非交易以及虽有交易但没有可观察金额的情况下,参照相同或类似情况所作的估计和评价。比如公允价值不仅用于初始计量,也常常用在后续计量上,而后续计量大多是在没有交易的情况下进行的,通过讨价还价达成一致意见的实际交易价格也就无从谈起。

2.2公允价值的可操作性问题

公允价值是通过市场确认的, 但市场环境复杂多变, 尤其对于长期性的应收应付类项目, 在市场环境的预知性上更难以把握。我国现行完全的市场经济运行机制还不完善, 因此, 企业大量种类繁多的资产处于不同的市场环境中, 市场信息的真实性难以合理可靠地辨认, 实际工作中只能大致的估计或采取近似价值进行确认。而且不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一, 对未来现金流量的估计就具有较大不确定性。这些都导致了企业公允价值计量在具体的技术操作上难度较大。

运用公允价值的一大难点是在会计人员无法获得可观察的市场信息时,往往采用现值估计技术。在对未来预期现金流量和折现率的估计的时候,特定的企业相对于其他交易人在某些方面可能具有一定的信息优势或劣势,导致其估计结果与公允价值产生偏差。即使当信息是公开透明得时候,在运用现值技术的时候,对同一件标的,由于不同的环境,在估计预期现金流量和折现率的时候也可能不尽相同,加大了估計的不确定性,导致在具体操作上难度较大,难以达成一定的统一和规范。

3对公允价值运用的建议

3.1重新审视公允价值的定义

依靠公允价值概念进行会计造假的行为无非是利用公允价值定义上不明确的漏洞。为此,应当从公允价值定义本身出发,考虑对现有定义做出部分修改,以顺应社会主义市场经济发展的需要,保障社会正常经济秩序。为此,应当摒弃定义中的“公平交易”、“熟悉情况的交易双方”等引起争议的词汇,明确公允价值应该基于市场参与者所采用的对资产或负债进行定价的各种假设。只有这样,才能消除歧义,实现公允价值概念使用过程中的统一性、规范性和科学性。

3.2明确采用公允价值计量模式的范围

公允价值范围的选择有较大的困难。小范围的运用可能会使会计信息的可验证性相对提高,但信息的相关性会相应的降低;而大范围的运用虽然能提高会计信息的相关性,但可能会降低信息的可验证性。虽然新会计准则明确了公允价值的运用范围,但结合目前国内情况来看,它的实施短期内不可能达到希望的目标,甚至有可能会背离人们的预期。因此,公允价值的运用应当遵循循序渐进的原则,即结合国内市场体系的现状,将准则所规定的范围继续细化,并给出具体的操作指南,从而保证在当前条件尚不成熟的环境下降低公允价值全面运用可能造成的整体风险。

3.3完善资本市场,建立公平交易机制

我国经济发展的过程中,必然伴随着新的金融工具的出现,这些金融工具的公允价值只有在完善的资本市场中才能体现出来。因此,我国应该加强在这些方面的法制建设,创造更加有效的市场环境,为公允价值的运用提供环境基础。

此外,监管部门应建立严格的法律约束体系,对利用公允价值操纵盈余的行为,实施经济处罚、行政处罚、市场准入等处罚手段,从外部环境上来保障公允价值的可靠性。当管理当局在权衡处罚成本与操作公允价值获得利益的高低时,更加严厉的处罚能够震慑管理当局,从而在外部监管方面对公允价值的可靠性起到保障作用,更加完善公允价值的应用。

参考文献:

[1] 林桂曼.浅析公允价值计量属性在我国的运用[J].中国 总会计师,2008,(8):71.

[2] 中华人民共和国财政部会计司.企业会计准则.北京: 北京经济科学出版社,2003.

公允价值会计论文范文第4篇

2006年2月15日, 财政部发布了39项企业会计准则, 标志着我国企业会计准则体系正式建立。其亮点之一, 就是在会计计量上谨慎地引入了公允价值概念。

1998年我国发布的《企业会计准则———非货币性交易》、《企业会计准则———债务重组》等具体会计准则中, 曾引入公允价值的概念。但是, 我国生产要素市场尚不发达, 许多企业滥用公允价值, 使之成为调节利润的一种工具。2001年, 财政部又修改了相关准则, 修订后的准则公允价值被限制使用。如, 修订后的《企业会计准则———债务重组》第9条规定, “以非现金资产清偿某项债务的, 债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产入账价值”, 体现了修订后的准则对公允价值的回避;同时又规定, 若重组中涉及多项非现金资产, 应按各项非现金资产的公允价值占总非现金资产公允价值的比例, 分配重组债权的账面价值, 以确定各项非现金资产的入账价值, 说明修订后的准则又离不开公允价值。

1公允价值会计是我国会计发展的方向

“公允”是公正恰当, 不偏袒。“在会计中, ‘公允’一方面是作为会计原则或标准出现, 比如公允反映。另一方面是作为会计对象或会计方法出现, 比如公允价值、公允价值计量。从会计对象角度看, 公允价值是会计反映的对象, 从会计方法角度看, 公允价值计量是会计计量的方法。”一项资产或负债的公允价值是指在自愿交易的双方间进行现行交易时所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。最能代表公允价值的是市场交易各方承认和接受的, 由市场价格机制决定的市场价格。而公允价值会计主要是研究如何确认和计量会计要素。

随着资本市场成为企业的主要筹资场所以后, 投资者和社会公众逐渐成为会计信息的主要使用者, 公允价值会计因其提供的会计信息具有高度的决策相关性, 会越来越多地受到人们的认同。如, 针对衍生金融工具的大量使用, 美国财务会计准则委员会颁布的第7号财务会计概念公告《在会计计量中应用现金流量信息与现值》一文中, 鲜明地倾向采用公允价值, 并意图将其运用领域由金融工具扩展到其他领域。随着经济全球化趋势深入发展, 生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快, 我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日益加深, 会计作为国际通用的商业语言, 提供的会计信息已经成为一种全球化资源分配的决策依据, 国际财务报告准则的国际趋同已成为必然。因此, 公允价值会计亦将成为我国会计发展的必然趋势。

2《企业会计准则》对公允价值会计的新发展

最新的企业会计准则立足我国国情, 借鉴国际通行规则, 审慎引入公允价值概念。

2.1强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念, 为引入公允价值概念奠定了基础。

社会经济日益发展, 资本市场逐渐成为企业筹资的主要场所, 投资人和社会公众越来越关注会计信息的决策相关性。《企业会计准则———基本准则》第4条规定, “财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者做出经济决策”, 明确指出为投资者和社会公众提供决策有用信息是财务报告的目标之一, 这说明了引入公允价值概念的必要性;第42条规定, 会计计量属性主要包括五种, 公允价值是其中之一, 明确了公允价值的法定地位, 确立了我国公允价值会计的发展方向。

2.2给出了公允价值的定义。

《企业会计准则———基本准则》第42条规定, 公允价值是按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。从定义看, 强调公平和自愿, 排除了清算性或强制性的交易;熟悉情况指明了交易双方信息对称, 不存在逆向选择, 公允价值是金额而不是价格, 表明公允价值可以是市价, 也可以是依据市价和相关信息的估价。

2.3基于我国生产要素市场尚不发达的国情, 对公允价值的应用采取审慎的态度。

目前, 我国部份生产要素二级市场尚不活跃, 发育不完善、不统一。公平开放的的市场体系的建立尚需时日, 一些会计要素不容易甚至不可能取得公允价值。因此, 不可能对所有的会计要素的计量采用公允价值。主要表现为以下几个方面:

2.3.1强调了历史成本原则的主导地位

如上文所述, 基本准则第4条规定表明了会计的主要目标是反映企业管理层受托责任履行情况, 表达了会计信息的首要特征是可靠性, 因此, 基本准则第43条规定, 企业对会计要素进行计量时, 一般应当采用历史成本。

2.3.2明确了公允价值计量的应用前提

基本准则规定, 采用公允价值计量的前提是所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠, 即同时满足两个条件:一是该会计要素所在地有活跃的市场;二是能够从市场上取得同类或类似会计要素的市场价格及相关信息, 从而对会计要素的公允价值做出合理地估计。这说明准则制定者为防止企业在实务中滥用公允价值, 对应用公允价值给出了苛刻的条件。

2.3.3突出了公允价值的应用范围有限

38个具体会计准则中, 公允价值用于初始计量的有《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号———债务重组》、《企业会计准则第11号———股份支付》、《企业会计准则第16号———政府补助》等;公允价值用于后续计量的有《企业会计准则第3号———投资性房地产》、《企业会计准则第5号———生物资产》、《企业会计准则第8号———资产减值》等;公允价值既可用于初始计量又可用后续计量的有《企业会计准则第10号———企业年金基金》、《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》。

2.3.4强化了公允价值的“参照物”的作用

虽然对会计要素进行计量时, 一般应当采用历史成本, 但当成本显失公允时, 应按公允价值计量, 这时候公允价值则起到了“参照物”的作用, 譬如, 《企业会计准则第4号———固定资产》第11条, “投资者投入固定资产的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外”。但当成本显著低于公允价值的, 应当按《企业会计

准则第7号———非货币性资产交换》相关规定确定入账金额, 类似的还有《企业会计准则第2号———长期股权投资》、《企业会计准则第4号———固定资产》、《企业会计准则第5号———生物资产》、《企业会计准则第6号———无形资产》等。

2.3.5提出了我国公允价值估价的等级系统

企业会计准则立足国情, 将公允价值估价分为两个等级。一级估价是所参照信息是相同资产或负债的活跃市场价格, 二级估价是所参照信息是类似资产或负债的活跃市场价格。同时, 相关准则又规定, 应根据市价和相关信息对相应的会计要素做出合理估计, 而不是直接按市价入账。

2.3.6规定了采用公允价值计量的企业财务报告的披露内容披露内容包括:

计量属性的选择、公允价值的计算方法、金额及其对当期损益的影响。通过这些信息的披露, 使得会计信息使用者, 尤其是投资者和社会公众能充分了解企业的相关情况, 据此做出正确的决策。

3我国公允价值会计发展方向的深层原因

公允价值会计已获得了法定地位。《企业会计准则———基本准则》第九章对会计计量做出规定, 提出五种会计计量属性:历史成本重置成本、可变现净值、现值和公允价值。作为第一层次的基本准则是用来指导各项具体会计准则的, 在基本准则中提出公允价值, 意味着当时机成熟时, 公允价值可以运用于各项具体准则, 一方面说明了会计准则体系的前瞻性, 另一方面说明公允价值会计在我国具有广阔的发展前景。

包括公允价值在内的复合计量模式将在今后相当长的时间内存在。基本准则规定企业会计计量属性的首选是历史成本, 只有当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠时, 才可选择其他四种计量属性。充分说明在当前乃至今后相当长一段时间内, 会计计量将采用以历史成本为主导的复合会计计量模式, 公允价值计量是历史成本计量的重要的、有益的补充。

公允价值会计的发展有赖于我国市场经济的发展程度。公允价值的获取途径是市价, 市价产生的前提是统一、完善的市场体系的建立。当前, 我国市场经济尚处于完善阶段, 只能对某些市场发育成熟的会计要素采用公允价值, 这也是新准则对公允价值采取审慎态度的深层原因。随着我国市场经济的不断完善, 具体会计准则必会越来越多地使用公允价值。

根据以上讨论, 我们可以得出以下结论: (1) 公允价值会计体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同。 (2) 基于我国国情, 新发布的企业会计准则继续采用公允价值, 但对公允价值会计却采用了审慎的态度。 (3) 当前乃至今后相当长一段时间内, 会计计量将采用以历史成本为主导的复合会计计量模式, 公允价值计量是历史成本计量的重要的、有益的补充。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则—债务重组[M].北京:经济科学出版社.2002, 153_158.

[2]吴江涛.谈公允会计:我的会计哲学观[J].财务与会计.2006. (3) :65-66.

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[4]于永生.美国公允价值会计发展的最新动态[J].财务与会计.2005, (3) 56-60.

[5]财政部.企业会计准则——基本准则[EB/OL].中国会计视野网站, 上海国家会计学院

公允价值会计论文范文第5篇

摘 要：本文在分析国内外公允价值会计理论与实证研究文献的基础上，探讨了国际金融危机后我国学术界对公允价值会计研究的新机遇。本文首先提出：引入行为金融学中的“行为异化”概念，以此作为连接公允价值与金融危机等会计准则后果研究的逻辑纽带，从而实现将公允价值会计的经济后果研究从“黑箱”变为“白箱”。同时，本文也认为：结合中国企业和市场特有的转型经济特征来研究公允价值会计的经济后果，将是我国公允价值会计研究取得原创性研究成果的关键所在。

关键词：公允价值；行为异化；经济后果

The Retrospect and Prospect of Fair Value Accounting

LIU Bin, LUO Nan

(School of Economics and Administration, Chongqing University, Chongqing 400030, China)

Key words:fair value；behavior alienation；economic consequences

1 引言

公允价值会计（Fair Value Accounting）也称“盯市会计”（Mark-to-Market Accounting），是指以公允价值作为资产和负债主要计量基础的会计模式［1］。2006年2月15日，我国发布了以公允价值运用为最大亮点的新会计准则体系。该准则体系的颁布实施，特别是公允价值的适度和谨慎引入将在一定程度上改变财务会计信息的传统计量基础［2］。这一计量基础的改变是否造成企业和市场的行为变化，是否影响了企业价值，是否影响了相关各方的利益分配以及是否影响了有限社会资源的合理配置等都是公司财务理论和会计理论应该解决的重大理论问题之一。

正当我国会计界积极贯彻实施公允价值会计运用为最大亮点的新会计准则之时，在大洋彼岸的美国爆发了严重的金融危机并由此引发了对公允价值会计准则的巨大争论，其涉及面之广和影响层次之高，是美国会计界提出公允价值概念并逐步实施公允价值会计准则近50年来所前所未有的。虽然，这一争论最终以财务会计准则委员会（FASB）的适度让步和美国证监会（SEC）的表态而暂告一段落，但是这一争论还远没有结束。因此，在国际金融危机的大背景下，研究和反思公允价值会计准则实施后企业和市场的行为变化以及由此产生的经济后果，是财务和会计理论界亟需解决的现实问题。

虽然我国财政部2006年初颁布的新会计准则仅仅是适度和谨慎地引入公允价值，到目前为止的实施时间也才仅仅3年多，加之我国的衍生品市场还不成熟，并未形成大规模爆发金融危机的土壤，因此这次危机对我国企业和市场的影响程度远不及欧美等重灾区。但是，结合金融危机的国际背景和我国转型经济时期的固有特征来研究我国实施公允价值会计准则后企业和市场的行为异化以及由此产生的经济后果不仅具有重大的理论意义，也具有防微杜渐的现实意义。

2 国外研究文献述评

2.1 公允价值会计的理论研究

在国外，关于公允价值会计的理论研究成果主要有以下几个方面：

经济后果学说是美国RICE大学会计学教授Zeff首先提出的［3］。该学说认为：会计准则的制定者在决定会计准则问题时应将其经济后果考虑在内，例如美国历史上关于外币报表折算和石油行业不成功勘探活动的会计准则问题讨论，以及在这次金融危机背景下，美国学者针对历史成本会计（HCA）缺乏相关性与公允价值会计（FVA）存在的可靠性问题，进行了两害相权应如何取舍的激烈讨论，这都是经济后果学说的明显证据。功能锁定假说发端于心理学，其认为市场仅部分合并所披露的财务数据，因而资产、负债计量方法的改变将会直接影响公司的股票价格，极端的例子是交易者完全锁定报告利润且对财务报告的其他信息所赋予的权重为零。如果一个企业宣布在未来采用公允价值会计这一资产和负债的计量方法，则至少有一部分投资者会预期未来的利润变化，从而造成公告宣布期股票价格的变化。信号质量假说假定市场参与者对会计报告的不确定性采取了风险溢价。在这里，风险溢价将随着企业向投资者传递的会计信息质量的提高而下降，也将随着会计信息质量的降低而提高。如采用公允价值会计，则会提高企业会计信息的透明度，更好地反映企业的经济真实，从而增强市场参与者对企业的信心。契约成本假说认为契约是基于确认信息而不是基于披露信息，因此将按历史成本确认和计量或者将按公允价值的会计信息披露变更为按公允价值的会计信息确认和计量必然会影响债务契约和其他契约，从而改变未来的契约执行结果［4］。政治成本假说由Watts and Zimmerman提出，他们认为大企业将承担较多的政治成本，即如果大企业报告过多的利润，将受到监管者和政治家的责难［4］。由于公允价值会计的采用将导致资产和负债的计价基础发生变化，其采用期的利润也将发生大的变化。在此前提下，如果采用期的利润下降，则投资者会预期大企业将从公允价值会计的采用中获取更多的利益——税率的降低或价格的提升，因而将减少政治成本；反之如果采用期的利润上升，则投资者会预期大公司将从公允价值会计的采用中产生更高的政治成本——税率的提高或价格的降低。顺周期效应假说指出公允价值由于具有估计误差波动性、固有波动性和混合计量波动性，其运用将会加剧财务报表的波动。欧洲央行（ECB，2004）在《公允价值会计与金融稳定》的研究报告中指出扩大公允价值的运用将不恰当地加剧银行资产负债的波动，从而加剧银行信贷政策的顺周期效应；自金融危机爆发后，直接触及公允价值会计顺周期效应的研究日益增多，从理论的角度论证了公允价值会计不仅在经济萧条时造成资产价格的非理性下跌，而且在经济繁荣时制造资产泡沫，从而认为公允价值充当了经济后果“助推器”的角色并具有鲜明的顺周期效应特征，即公允价值对资产和负债价格有助涨助跌的作用。传染效应假说则源于Allen和Carletti的模型，其运用最优化方法和理论模拟数据验算得出公允价值会计可能会使危机在银行部门和保险部门之间传染［5］。

2.2 公允价值会计的实证研究

国外关于公允价值会计的实证研究由来已久，特别是在美国集中了大量关于公允价值会计的实证研究文献。这些实证研究文献主要围绕以下几个由表及里的系列问题展开：

(1)公允价值会计准则颁布本身的市场反应

针对公允价值会计准则颁布本身的市场反应，Cornett等人检验了与公允价值会计准则颁布本身有关的23起事件对金融机构股票价格的影响，其实证研究结果表明：增加（或减少）公允价值会计运用可能性的公告事件将带来负（或正）的股票超常回报［6］。其进一步的研究还表明：股票的超常回报与金融机构的原始资本金比率负相关，与证券投资组合和总资产的账面价值比率以及市价和账面价值之差正相关。

(2)公允价值会计准则采用时间的相机抉择行为

在国外，关于公允价值会计准则采用时间的相机抉择行为，其实证研究的文献很少，其研究起步也还是最近几年的事。Robinson和Burton在公允价值会计准则采用时间的相机抉择行为研究中发现：以前年度（前三年）报告了较高利润的公司，则宣告采用公允价值会计准则后三天的股票超常回报率显著低于其他公司；尽管采用公允价值会计公司的职工股票期权费用对利润的影响程度达到了43%，但职工股票期权的采用、职工股票期权费用的列支及其对公司盈利能力的影响却显著低于配对公司，说明样本公司在自愿采用公允价值会计准则时采用了一个好的时机选择［7］。

(3)公允价值会计对企业利润的影响

Barth等人针对SFAS115的实证检验结果表明：基于证券投资公允价值的银行收益，比基于证券投资历史成本的收益，产生的波动性更大［8］； Hodder等人以美国银行的财务报告为样本，计算了净收益、综合收益和全面的公允价值收益这三种收益指标的波动程度，结果发现：对于平均每家银行而言，综合收益的波动程度是净收益的两倍，而全面的公允价值收益的波动程度是净收益的五倍［9］。

(4)公允价值估计的随意性

在国外，关于公允价值估计随意性的实证研究文献也非常有限，其研究起步的时间也比较晚。其代表性文献主要包括：Lys发现，公允价值的信息披露偏离了投资者对金融资产与负债的市场价值估计，由此认为用于公允价值估计的程序与方法低估了所持金融资产的公允价值，而高估了所承担金融负债的公允价值［10］；Nissin检验了美国银行贷款公允价值估计的可靠性，其实证检验结果表明，银行高估贷款公允价值的程度是与银行监管资本、资产成长性以及贷款的流动性和账面价值总额呈负相关关系，而与信用损失比率的变化成正相关关系，从而证实银行管理当局确实操纵了公允价值的估计［11］。

(5)公允价值会计所提供财务数据的价值相关性

公允价值会计的价值相关性研究是公允价值会计实证研究的核心内容，其研究的时间早，内容多，角度广，其研究成果十分丰富。Beaver和Landman发现历史成本下的收益比重置成本下的收益更具价值相关性［12］；Magliolo和Harris也证实石油和天然气公司的账面价值对解释公司权益的市值更有效［13,14］；另外一些研究也得到了类似的结果。但是，Bell证实股价收益与石油天然气公司公允价值的信息披露正相关［15］，其他一些学者也发现公允价值具有很强的解释能力，并将以前研究得到的不相关结果归结为模型错误，包括相关变量的忽略和计量误差。在修改了模型错误和关注了计量误差之后，近期关于非金融资产的公允价值相关性研究主要集中在职工股票期权费用和职工养老金费用等两个方面。自SFAS 107“公允价值披露”发布以来，大量公允价值相关性的实证研究文献开始集中于金融工具领域。

(6)公允价值会计所提供财务数据的契约有用性

公允价值会计契约有用性的实证研究文献则非常有限，比较有代表性的文献包括：Barth针对SFAS 115——“确定性债务与权益工具会计”颁布实施后引发的广泛争议，实证研究了公允价值会计对银行利润的稳定性、自有资本金要求和契约性现金流量的影响，在契约有用性方面的研究结果发现：在公允价值基础下，银行违反自有资本金要求的频率增加［16］；而Carey则认为，由于SFAS 115只要求对证券资产采用公允价值，而负债的会计处理并没有发生变化，所以它与历史成本会计一样会使银行资本计量不当，其实证检验结果表明，这种新会计模式并不会影响银行失败的概率，并且还有证据表明，该模式所带来的净收益非常小，其方向具有不确定性［17］；另外，Burkhardt假定银行从历史成本会计转向公允价值会计会减少市场投资者与银行之间的信息不对称，并对采用公允价值会计后的银行投资行为、违约风险、投资价值和监管影响进行了实证研究，其研究结果表明，公允价值会计增加了银行资产的流动性，强化了银行负债的道德风险，并且如果负债率非常高的银行从历史成本转向公允价值，还会增加银行违约的概率，从而减少社会福利［18］。

(7)公允价值会计的企业应对行为

公允价值会计的运用不仅会影响所涉及公司的会计行为，也还会影响所涉及公司的投资、融资及股利分配等财务行为变化。Beatty检验了美国银行试图减少报告权益的波动性而做出的努力，其研究结果表明：在SFAS 115实施期间银行所持的证券投资比例下降且期限缩短，同时当银行的平均杠杆率和权益平均回报率下降时，其归为可供出售类的证券比例也会下降，这些都说明了银行对采用SFAS 115所引起的银行权益波动的担忧，从而导致了银行投资组合管理实务的变化［19］。

(8)公允价值会计的顺周期效应

顺周期效应的实证研究在经济学和金融学领域可谓汗牛充栋，但在会计学中，关于公允价值会计顺周期效应的实证研究实属凤毛麟角。迄今为止，仅国际货币基金组织在2008年所发布的《全球金融稳定报告》中为公允价值会计的顺周期效应研究提供了宝贵的实证经验，其对五家美国和欧洲大型银行集团的模拟研究结果表明：无论是对全部还是部分金融资产和金融负债按公允价值计量，都会在正常、低估和高峰三种不同的经济周期引起银行净资产的大幅波动。

2.3 国外研究述评

分析上述理论和实证研究的国外文献，我们不难发现：有关公允价值会计的理论和实证研究虽然已开始回答公允价值会计准则实施后资本市场和企业的行为变化，对公允价值会计的经济后果研究也进行了大量的理论推断和实证研究，但均未上升到是否影响企业价值、是否影响相关各方的利益分配以及是否影响社会资源的有效配置这一经济后果高度，并且也未严格把握公允价值会计运用、企业和市场的行为变化和经济后果这一严密的逻辑递进关系，同时也在很大程度上忽略了转型经济国家的固有特征，因而其研究成果不能达到解释、预测和规范当今转型经济国家会计准则制定、企业和市场行为的政府监管等目的。

3 国内研究文献述评

自我国财政部于1998年颁布《企业会计准则——债务重组》并首次采用公允价值计量属性以来，直到2006年新会计准则颁布之前的8年时间里，公允价值会计问题也一直是我国学者，特别是实务工作者讨论的热门话题，其间的理论研究主要集中在以下几个方面：（1）国外公允价值会计准则及研究的介绍、评析与比较；（2）公允价值会计应用的理论基础；（3）我国公允价值会计应用的战略意义、影响及特征等。2006年我国新会计准则的颁布实施，特别是2008年美国金融危机的爆发及其对公允价值会计的质疑，在我国学术界也掀起了一股讨论公允价值会计经济后果的理论研究热潮，在此期间的研究内容主要包括：公允价值会计的作用与经济后果；公允价值会计与顺周期效应的关系；应对顺周期效应的对策建议。

与理论研究形成鲜明对比的是，我国有关公允价值会计的实证研究却是屈指可数。其中具有代表性的研究文献主要有：刘斌、罗楠发现牛市中公允价值准则的采用会提高市场同步性（即推动市场整体上涨），而熊市中两者关系不显著［20］；王跃堂证实了我国A股上市公司长期资产减值准备的提取是公允价值体现而非盈余管理行为［21］；邓传洲、张烨、刘斌分别证实了我国B股上市公司、香港H股上市公司和A股上市公司采用公允价值计量和披露的价值相关性［22~24］；朱凯证实了会计信息披露能提高公允价值会计的价值相关性

［25］；郑鸣运用美国房价指数（HPI）和S&P500指数并通过实证检验，证实了公允价值会计具有内生的共振效应，从而加剧了市场波动［26］；徐经长揭示了上市公司对公允价值变动损益存在“重奖轻罚”现象［27］。

分析国内研究文献，我们发现：有关公允价值会计的国内研究还很不完善，对于我国转型经济时期公允价值会计准则实施后的企业和市场行为异化研究才刚刚起步；关于公允价值会计对企业价值、对相关各方的利益分配以及对社会资源配置的影响机理研究更是我国财务理论和会计理论研究领域的一大空白，当然更谈不上建立在理论分析和实证检验结果之上的，富有针对性的准则完善措施和行为规范对策。由此看来，我国的公允价值会计研究还存在诸多富有价值但尚未开垦的“蓝海”（Blue Ocean）领域。

4 公允价值会计研究的新机遇——从黑箱到白箱

公允价值会计从开始发展到现在，经历了启用、推崇、质疑和反思几个阶段。在目前金融危机与公允价值争论尚未尘埃落定的反思时期，深度剖析公允价值会计在金融危机中所扮演的角色无疑会成为当下财务和会计学者的研究焦点。受国外公允价值会计准则采用时间的相机抉择行为、公允价值会计准则实施后的企业应对行为以及公允价值估计的随意性等会计行为研究文献和顺周期效应和传染效应等理论研究文献的直接启发，本文认为有必要联系企业和市场的行为变化来研究公允价值会计的经济后果，由此把会计准则制定的经济后果研究由“黑箱”变为“白箱”；同时，本文作者的这一研究设想也符合会计研究引入行为金融学思想和方法的最新潮流和研究范式。

针对目前行为金融理论的迅速发展和上文对公允价值会计研究的文献述评，本文认为时代已经赋予了中国财务和会计学者做出高质量研究成果的机遇。但同时我们也应该清醒地认识到：若仅仅停留在模仿西方已有的文献上进行研究，至多是用中国数据再炒一次“冷饭”，这种“拿来主义”和“麦当劳”式的快餐研究既缺乏有价值的理论创新，也无法触及到中国转型经济时期公允价值会计问题的关键。要想出产高质量的研究成果，我们还必须深入探讨和挖掘公允价值会计与中国现阶段转型经济固有特征的契合点，以探求中国式的原创性研究范式（Research Paradigm）。

本文认为，在当前国际金融危机和中国的转型经济环境下，公允价值与企业和市场行为异化的交互影响以及由此带来的一系列经济后果，将是中国公允价值研究最有可能取得突破性研究成果的“蓝海”领域。具体来看，其研究将包含由浅入深的以下三个层次：首先，转型经济特征对公允价值会计应用的影响机理研究，具体可包括：行业垄断价格和关联交易价格的公允性、可持续性、可预测性和可应用性，资源配置的政府管制、资本市场的政府监管对企业和市场定价机制的影响，产权法律保护薄弱、机构投资者市场操纵所造成的公允价值偏离等；其次，公允价值会计与企业和市场行为异化的相互影响机理研究，具体可包括：公允价值会计准则实施后企业的财务行为异化（如投融资行为异化，股利分配行为异化等）、会计行为异化（如盈余管理，利润操纵等）以及市场行为异化（如市场定价行为异化，市场监管断层等），并深入研究它们之间的逻辑关系、发生机理和影响因素等；最后是关于公允价值会计对企业价值、对契约各方的利益分配以及对有限社会资源合理配置的影响机理研究，具体可包括：公允价值会计准则实施后的企业价值变化、利益分配格局以及证券市场的资源配置效率等。

5 结论

本文希望通过以上的文献述评和研究展望，以勾勒出经金融危机洗礼前后国内外关于公允价值会计研究的大致轮廓和将来最有可能取得突破性研究成果的“蓝海”领域，以期对我国公允价值会计的未来研究起到抛砖引玉的作用。同时，作者也期待着有更多的具有原创意义、源于我国转型经济背景的公允价值研究成果的问世，为我国会计准则的完善和会计理论的发展做出重要的学术贡献。

参 考 文 献：

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公允价值会计论文范文第6篇

[摘要]新会计准则的颁布把公允价值计量重新引入了会计实务，公允价值观成为新准则体系中的一个亮点。本文讨论了采用公允价值计量的背景和必要性、可行性，并对其在我国的应用中需关注的问题进行了展望。

[关键词]新会计准则；公允价值；前景展望

[文献标识码]A

财政部于2006年2月15日发布了新会计准则体系，并将于2007年1月1日在上市公司实行，这标志着我国将建立与国际会计准则趋同的企业会计准则体系。会计准则体系的建立对于完善我国企业财务信息披露制度、提高资本市场运行效率和加速融入全球经济发展具有重要意义。新准则的一些变化非常引人关注。其中，重新引入公允价值作为会计计量属性是一个重要的变化，具体体现在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等准则当中。

对于“公允价值”一词，美国财务会计准则委员会的定义是：在当前的非强迫或非清算的交易中，双方自愿进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的金额。国际会计准则委员会的定义是：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。我国的《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义则是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。公允价值最大的特点是来自于公平交易的市场，参与市场交易的理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，达成共识后的市场交易价格即为公允价值。我国对公允价值的定义与IASB对公允价值的定义大体一致，相对国际会计准则来说，主要的区别就在于公允价值的使用程度上，新准则在公允价值的使用上仍然有一定的保留。

一、公允价值计量的必要性和可行性分析

新会计准则对公允价值的大量使用是有其历史与现实、国际与国内背景的。

公允价值主要发端于20世纪80年代美国证券交易管理委员会与金融界之间关于金融工具尤其是衍生金融工具确认、计量的争论。20世纪80年代，由于利率、汇率的放开，金融业竞争加剧，促使产生了大量的衍生金融工具，它们往往是已经签订但尚未履行的合约，其市场价值在履行或取消合约之前经常出现较大变化，这些变化可能给企业带来巨额的利润，也可能导致企业惨重的损失，而这在传统的历史成本计量原则下是不予反映也无法反映的，传统的历史成本计量必须等到合约真正履行时，才能一次性地报告。80年代后半期美国有2000多家银行因从事衍生金融工具交易所造成的巨大损失而陷入财务困境甚至破产，而建立在历史成本计量属性上的财务报告，在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示良好的经营业绩和健康的财务状况。因此许多投资者认为，历史成本财务报告不仅没能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至反而误导了投资者对这些金融机构的判断。在此背景下，1990年9月，美国证券交易委员会提出对衍生金融工具应该采用公允价值进行确认计量。IASC于1995年6月颁布了IAS32对公允价值的概念做出了具体的界定，要求企业披露有关金融资产和金融服务的公允价值的信息。FASB也在经过充分的实务探讨和实务验证后，于2000年2月公布了SFACN0．7——在会计计量中应用现金流量信息与现值，确立了公允价值计量属性。应该说，国际上对公允价值早已越过了“要不要用”的争论阶段，主要进入“如何用好”的阶段。截至2004年12月，在FASB发布的153个财务会计准则中，与公允价值有关的有60个。

在我国，公允价值计量也早在1998年颁布的“债务重组”、“非货币性交易”准则中开始使用，但由于在实际操作过程中出现了上市公司滥用公允价值操纵利润的情况，因此在2001年修订会计准则时公允价值被暂停使用。此次新准则体系又重启公允价值计量，有以下三个主要原因：第一，公允价值应用的环境已经初步形成。公允价值是以市场为基础的，我国大部分产品已经形成了成熟的公开市场，公允价值能够得到较好的衡量；与此同时，证券市场监管机构在提高上市公司运作透明度、清理违规行为、加强舞弊查处等方面做了大量积极有效的工作，广大投资者对会计信息分析判断、甄别的能力也有所提高，因此，证券市场的有效性得到加强，具备了使用公允价值的适宜“土壤”。第二，为了避免出现公允价值被再次滥用于操纵利润，财政部在新准则制定中对其做好了预防措施，严格规范了公允价值运用的前提条件，无例外地强调只有在能够可靠计量的条件下才可确认。之所以选择在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易中使用公允价值，主要是考虑到这些领域的公允价值容易取得，能够可靠计量，主观判断少。第三，使用公允价值计量可以加强会计信息的决策有用性。公允价值的应用将提高会计信息相关性的需要：公允价值着眼于现在和未来，充分吸收市场价格中蕴涵的信息，能真实反映资产给企业带来的经济利益，更确切地披露企业的经营能力、偿债能力和财务风险，更好地帮助信息使用者做出正确的决策。公允价值计量既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，同时也反映出公允价值变动所造成的利得和损失，体现企业真实收益。同时使公允价值计量更加符合配比原则的要求。对于非货币性资产而言，收入是按现行市价计量，如果成本费用按历史成本计量，收益的计算就存在不配比的问题；而在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。

二、新会计准则体系中公允价值计量的特点

新会计准则对公允价值的使用，采取了谨慎地适度运用的态度。与国际财务报告准则相比，在确定公允价值的应用范围时，考虑了我国的国情，并没有全面铺开。更重要的是，公允价值的运用必须满足一定的条件，基本准则第四十三条中明确指出：采用公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。例如，在投资性房地产准则中就明确规定公允价值计量应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。这些条件的设立主要为了禁止含有较多假设的估值技术的使用，只有在具有相当的可靠性基础之上才能够使用公允价值。

在非货币性交易准则中，新准则规定了公允价值与换出资产

账面价值的差额计入当期损益的两个前提条件：该项交换必须具有商业实质，并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。商业实质是指必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。新准则还特别强调关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些前提条件表明，公允价值的取得不是“估估而已”，不允许作为操纵利润的橡皮尺子。

在企业合并业务中，新准则针对同一控制和非同一控制下的合并分别采取权益法和购买法两种会计处理。同一控制下的企业合并通常不是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是公平交易的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础以避免利润操纵。而非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另外一个企业的交易行为，因此有双方认可的公允价值并可确认购买商誉，即按照公允价值确认所取得的资产和负债。在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额确认为商誉。企业应于每个会计期末，对商誉进行减值测试，计算确定其减值金额。可见在企业合并准则中，按照经济的实质确定是否采用公允价值是既审慎又科学合理的做法。

三、对公允价值计量在我国应用前景的展望

1．公允价值计量与历史成本计量共存。公允价值的存在与发展是必然的，它将在今后发挥着举足轻重的作用，我们没有理由回避、忽视公允价值，当然也不能认为历史成本将退出历史舞台，摒弃任何一方都是错误的。可以预见到，二者将在未来很长的一段时间内并存。首先金融类资产和非金融类资产之间的差异使得二者在计量时应分别采用公允价值和历史成本。再者对于同一非金融类资产，随着经济情况(如用途)的不同，有时采用公允价值，有时用历史成本计量。如对于一处办公楼，如果是自用，则应按照历史成本计量；如是用于投资经营，则应按照公允价值计量。今后，在财务会计的计量领域，公允价值与历史成本将平分秋色，两种计量属性并用是方向。也就是说，公允价值计量与历史成本计量将在未来择优并存。

2．实行公允价值计量后，现金流量将成为反映企业经营管理能力的一项重要指标，将会受到更多的关注。公允价值反映了公司的并购价值，但好的资产能否产生好的收益是投资者同样关心的问题。公允价值波动计入当年损益意味着公司的利润将会出现较大波动，评价意义可能会降低。因此，为了切实反映企业资产的营运效率、回报率以及持续经营能力，现金流量信息将处于与资产负债、利润值信息同等重要的地位。

3．使用公允价值计量会造成企业的信息成本较高。对于采用公允价值进行会计计量的企业，会计人员需要在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，这个过程将会增大企业的信息成本。因为与历史成本相比，取得公允价值无疑要花费更多的代价，在企业无法直接衡量采用公允价值的收益时，积极性肯定会受到很大影响。可以预见，在推动使用公允价值计量的过程中，必须加强准则的宣传与指引，并以一定的政策力度保证其实施。

4．建立实施公允价值的良好环境非常重要。如前所述，市场环境经过多年的努力培育已经初步完善，现阶段重要的一环是要提高人的素质。由于公允价值的表现形式有多种，在会计实务中到底选择哪种表现形式，除了准则的界定和指引外，有时就依赖于会计人员的职业判断能力。因此，为了保证公允价值计量在会计实务中顺利实施，仅依靠会计理论界的探讨和鼓吹是不够的，必须全面提高会计人员的素质，通过加强会计人员的职业后续教育以普及公允价值计量观念和计量的专门技能。正如我国会计学家吴水澎教授所说：“这一目标(指公允价值计量的运用)可以通过广泛宣传有关准则及其指南，使每个人都知道按准则的要求来实现。实施包括教育和实地测试在内的周密计划和国际合作的执行程序是极其重要的，而有一个足够的过渡期以使各方掌握专门技能也是很重要的。总之，公允价值计量成功实行的关键是：教育、实践和时间。”还需要特别指出的是，会计准则毕竟只是一个生产会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的问题。对会计准则的恶意误用属于准则实施中“人”的问题。公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素：公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德和证券市场监管失灵。事实上具备了这三个要素，任何制度也不能有效发挥防护作用。因此，建立健全与会计准则配套的管理制度尤为迫切。从大的方面讲即上市公司治理生态的问题，要通过进一步加强监管、职业道德建设、提高投资者甄别会计信息能力等系统工程来解决，不能归咎于准则本身。