特朗普税制改革(从特朗普大规模减税改革看美国税收制度)

下面是好好范文网小编收集整理的特朗普税制改革(从特朗普大规模减税改革看美国税收制度)，仅供参考，欢迎大家阅读！

前言：回想起特朗普上台后力推的近三十年来美国历史上最大规模的减税改革，通过税制设计实现“美国优先”战略，套路既深且准，这对全球竞争对手的压制，尽管表面上不象打压华为那么露骨，但其隐含的“杀伤力”绝非让对手“皮肉之痛”而是“伤筋动骨”。美国减税政策势必会产生外溢效应，在世界范围内被迫掀起一轮减税潮。

一、美国史上最大规模减税法案之一

美国总统特朗普2017年12月22日在白宫签署的《减税和就业法案》于2018年1月起正式实施，这是1986年里根政府减税改革之后30多年来美国最大规模的税改，该减税法案主要针对企业和中高层阶级，大幅削减企业税和个人所得税，吸引美国企业尤其是美国制造业回流，同时形成资本、高层次人才的“黑洞”效应，以进一步扩大美国的科技竞争优势。

1. 企业所得税从35%降到21%，并允许企业主从企业收入中扣减20%，如果加上各州和地方对于落地企业的税收抵免优惠政策，甚至会将企业税率降到15%以下。这将对流动性最活跃的全球资本具有致命吸引力。

2.分别针对现金和非流动资本，对美国海外企业留存利润实行税率分别15.5%和8%的一次性征税。这个政策导致很多美国企业，包括大的跨国公司都把利润回归本土。并且推行属地制征税原则，只在利润产生的国家征税，而在美国免税。

3.合伙企业个人所得税从最高边际税率39.6%，转变为获得部分收入的20%，减轻了中小企业的税收负担；此外，企业新购设备的投资款项，可以100%计入成本，时间限定在2023年1月1日前，此间企业所采购的有形资产(除房地产外)统统适用，相当于政府提供无息贷款支持企业设备更新。

4. 海外获利的美国企业税收从35%降到最低的10.5%，同时设立海外留存金的惩罚税，刺激美国企业滞留海外的近4万亿美元现金多数回流美国。

5. 将美国的个人所得税的七档税率降低，最高税率从39.6%降至37%，降低了大部分个人所得税税率及调整中高收入的级距。此外，取消对一年投资盈利超过20万美元的个人征收3.8%的投资净收益税，也取消遗产税和全球所得税率。

二、美国的税收制度

美国的税收制度由以下三个层次组成:

一是联邦政府，包括:个人和公司收入所得税、工资薪金税、房产税、赠与税和隔代财产转让税以及针对特定产品的消费税;二是州政府，包括:所得税，零售消费税和财产税;三是市级政府，包括:财产税和营业税。

——联邦企业所得税

美国对居民企业的全球所得和非居民企业来 源于美国境内的所得征收联邦企业所得税。美国税收居民企业取得的来源于全球的几乎所有形式的收入(包括经营收入、服务费、利息收入、特许权使用费收入、租金、佣金收入、处置财产收入和从合伙企业取得的收入等)，在减去允许税前扣除 的折旧额、摊销额、费用、损失和其他特定项目后的余额，为应纳税所得额。

税改后股息收入从全球征税制转变为属地征税制，自2018年1月1日起美国境内企业取得源于境 外企业的股息红利若满足一定条件可享受100%免 税(混合股息红利除外)。

2018年1月1日前未完税境外利润不论是否实际全额汇回美国，都视同汇回征税。其中，现金或现金等价物适用15.5%税率;非现金形式资产:适用8%税率，并可在8年内分期缴纳(前5年每年8%，之后3年每年分别为15%、20%、25%)。

2018年税改前联邦企业所得税实行累进税率，最高税率为35%;税改后为21%的统一比例税率，适用2017年12月31日后所产生的应税收入。与现行州平均所得税税率加总后，总税率与经合组织(OECD)国家的平均水平25%趋于一致。

——州政府企业所得税

各州对其税率的规定不尽相同，通常从1%至 12%不等，有些州不征收企业所得税。

——全球无形资产低税收入(GILTI)

根据新的全球无形资产低税收入的征税规定，受控外国企业(CFC)的美国股东应将其全球无形资产低税收入(GILTI)包含在当前纳税年度的总收入中，不论这部分全球无形资产低税收入是否已经实际分配，此规定适用于持有外国公司10%股权以上的美国股东。从2018年1月1日起，对于美国控股外国公司的国外高利润征收企业所得税，税率为21%，与此同时可享受50%企业所得税扣除(即实际税负为10.5%)，2026年起可扣除比 例调整至37.5%。

——源于境外的无形资产收入(FDII)

自2017年12月31日起至2025年12月31日，美国股东对控股外国公司高额利润(所得高于10%的合格资产投资部分)进行征税，税率为21%。与此同时，允许其来源于境外的无形资产收入(FDII)的37.5%在企业所得税前扣除(实际税负为13.125%)，2025年12月31日后的纳税年度按照21.875%扣除。

——税基侵蚀和反滥用税(BEAT)

新税改规定，在美企业与其海外分支机构 或总部发生交易过程中如降低了其在美的纳税业务，必须缴纳税基侵蚀和反滥用税。自2018年起，近3年年均总收入达5亿美元以上、且向境外关联方支付的可税前扣除款项占企业可税前扣除费用达3%以上的美国企业(特定银行和注册的证券交易商的比例为2%或以上)，应缴纳税基侵蚀与反滥用税，税率为5%(2019年至2025年税率为10%，2026年以后税率为12.5%)。

——销售及使用税

美国联邦政府不征收流转税，但是州政府可能会对在州范围内销售的商品和特定服务征收销售税。一般而言，销售税是对零售有形动产和提供某些服务所征收的一种税。在销售税的基础上，各州对在其他州购买并带进本州管辖范围内使用、储藏或消费的商品征收使用税。通常一项应税交易或者被征收销售税，或者被征收使用税。各州的销售及使用税的税率(从2.9%至7.25%不等)和适用商品范围的规定不尽相同。

——关税

美国针对进口货物环节征收关税，或者予以免税。计税方式包括从价和从量计税。应税货物适用的关税税率依货物类别及原产国的不同有所不同。

——消费税

消费税通常由联邦和州政府对消费某些特定货物和服务征收，包括对运输中使用的燃油，航空运输及生产特定货物等征税。消费税税率根据货物和服务的不同而有所不同。

——财产税

财产税属于地方税，由市县征收，根据实际土地价值、增值额或建筑物的价值进行估算。部分地区对汽车、船只和存货等个人财产征税，不同地区的税率不同。

——印花税和契税

美国联邦政府不征收印花税或契税，多数州对财产(如房产)转让征税。

——预提所得税

根据美国国内税法，非居民的来源于美国的所得通常要预提30%的所得税。但与美国签订了双边税收协定的国家，该国居民来源于美国的所得的预提税率享受一定的优惠。例如，只对英国居民征收5%的利息预提所得税，对股息和特许权使用费都不征收。对中国居民统一按10%税率征收预提所得税。

——个人所得税

居民纳税人需要就全球收入按照10%到37%的累进税率在美国缴纳联邦个人所得税。非居民纳税人仅对来源于美国的收入以及与美国相关的贸易和业务收入纳税。

根据美国税改最终法案，自2018年起到2025 年止，个人所得税的最高税率从39.6%降至37%，同时降低了大部分个人所得税税率及调整中高收入的级距。除上述累进税率计税方法以外，纳税人还可以使用26%和28%两级累进的替代性最低税方法。本轮税改对替代性最低税收入金额进行了调整，小于等于替代性最低应税收入的部分，适用26%的税率，超过替代性最低收入的部分适用 28%的税率。

——社会保险

美国的社会保险主要是指养老遗属和伤残保险联邦计划(OASDI)，涵盖若干社会福利和社会保险项目。社会保险的资金主要来源于工资税。其中，雇员社会保险税税率为6.2%(不超过社保工资基数上限的工资部分)，雇员医疗保险税税率为1.45%(无工资上限)。雇主需负担同等比例的社会保险税及医疗保险税。“自雇”人员(个体劳动者)则需缴纳1 2 . 4 %的社会保险税(不超过社保工资基数上限的收入部分)及2.9%的医疗保险税。

雇主还需要就雇员在美国提供劳务取得的工资薪金中7,000美元以内的部分缴纳6.2%的联邦失业保险税。与社会保险和医疗保险相同，联邦失业保险税的缴纳是针对在美国提供劳务取得的收入征收的，与雇员以及雇主的税务居民身份无关。此外各州还对企业征收工伤保险税，适用税率依各州税法规定和员工工种的不同而不同。

三、 形势展望

作为世界第一大经济体，特朗普的税改加之提高关税的“打压”举措，可能挤压中国在生产资料、人力等方面的成本优势，减税法案可能带来的美国大企业、知识产权回流，也会影响到高科技人才流动，这对于我国的科技发展和产业升级是不利的。

现在的中国不是未雨绸缪，而是要冒雨前行，争取主动。我国当前的一系列减税政策，不仅要应对美国减税导致资本、人才流失压力，更要顺应经济发展局势，进一步刺激国内市场，让利企业，提高个人收入，扩宽市场，更深层次拉动居民消费内需，吸引高端人才和外来资本流入，以提高国家的综合竞争实力。

（作者：俞锟，广西同望律师事务所合伙人，涉税法律业务负责人，律师，税务师，法学硕士，广西律协评定的刑事专业律师。专注于涉税犯罪辩护、税务法律风险防范及争议解决、资本股权筹划设计，擅长从法律与财税复合视角，提供精细化专业法律服务。）

参考文献：

《美国大规模减税法案的“回流效应”》新华网 柳丝

《从我国个人所得税改革看中美减税之争》曾一名