中国预约定价安排年度报告2020(解读国家税务总局最新发布——《中国预约定价安排年度报告》)

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内容概要

2021年10月29日，中国国家税务总局（以下简称“国家税务总局”）以中英文形式发布了《中国预约定价安排年度报告（2020）》（以下简称“2020年度报告”），本次是国家税务总局第十二次对外发布预约定价安排年度报告。2020年度报告介绍了中国预约定价安排的最新制度、程序、数据及实施情况，对2005至2020年期间中国预约定价安排谈签的数据进行了统计和分析，为有意与中国税务机关达成预约定价安排的企业提供了指导，也对其他国家和地区税务机关及社会各界了解中国预约定价安排相关工作具有参考意义。

纵观2020年，在疫情的冲击与挑战下，中国税务机关仍稳步推进预约定价安排的谈签工作，为疫情下的跨境投资提供了更多的税收确定性。2020年度，中国的全年预约定价安排签署数量创历史新高。

详细讨论

►预约定价安排年度分布

下图列示了在2005至2020年期间，中国每年签署的单边及双边预约定价安排数量：

自2005年1月1日至2020年12月31日，中国累计签署了116例单边预约定价安排和90例双边预约定价安排。

从最近3个年度的签署数量看，单边和双边预约定价安排呈逐年稳步上升态势。仅在2020年，全年共签署了29例预约定价安排，其中单边预约定价安排15例（续签4例），双边预约定价安排14例（续签6例），签署数量均创历史新高。

由此可见，虽然受到疫情的冲击与挑战，中国税务机关仍稳步推进预约定价安排的谈签工作，为疫情下的跨境投资提供了更多的税收确定性。

►预约定价安排谈签阶段分布

下表列示了在2005至2020年间，中国预约定价安排的分阶段统计数据：

从各阶段单边和双边预约定价安排的数据对比来看，处于意向阶段和申请阶段的单边预约定价安排数量（12例）远小于双边预约定价安排数量（115例）。说明企业在当前更有意愿通过申请双边预约定价安排，以确保有效避免或消除国际双重征税。

但另一方面，处于签署阶段的单边预约定价安排数量（116例），占全部单边预约定价安排数量（128例）的90.63%，明显高于双边预约定价安排的对应比例（43.90%）。这说明，较双边预约定价安排而言，单边预约定价安排的进展相对较快。这一现象的原因可能有多种，包括受国家税务总局资源局限、双边预约定价安排所涉主管税务当局磋商耗时长等方面的影响。

随着24号公告的发布，在扩大单边预约定价安排应用场景的同时，明确了简易程序下关于谈签流程简化（即：由6个阶段简化为3个阶段）、税务机关审核时间节点（即：税务机关对受理申请、评估协商的审核时间要求）的相关规定，有助于进一步缩短符合条件的单边预约定价安排的签谈时间，给予了纳税人更多的便利，也加强了纳税人对中国不断优化的营商环境的信心。

►预约定价安排完成时间

下表列示了在2005至2020年间，中国签署的单边和双边预约定价安排的完成时间：

根据历史年度的数据统计，中国单边预约定价安排绝大部分在2年内完成，而双边预约定价安排的完成时间通常相比单边要长。

展望未来，考虑到双边预约定价安排不适用于简易程序，根据《国家税务总局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告》（以下简称“64号公告”），在纳税人的正式申请获得批准前，纳税人仍需要与税务机关进行长时间的沟通与谈判，包括经历预备会谈、谈签意向、分析评估等三个阶段。因此，如从纳税人递交申请的时点起计算直至达成预约定价安排，双边预约定价安排较单边预约定价安排所需时间更长。

►预约定价安排交易类型分布

中国预约定价安排涉及的关联交易类型主要是有形资产使用权或所有权的转让。已签署预约定价安排所涉及的有形资产使用权或所有权转让占全部关联交易类型的58.11%；涉及无形资产使用权或所有权转让的比重为18.58%；劳务交易的比重为23.31%。

与2019年度相比，已签署预约定价安排涉及有形资产使用权或所有权转让占全部关联交易类型的比重略有下降（2019年度为60.66%）；而涉及无形资产使用权或所有权转让、劳务交易的比重均有上升（2019年度分别为17.62%和21.72%）。

随着中国第三产业的发展，越来越多的服务业企业将申请预约定价安排，未来预约定价安排也将更多地涉及无形资产所有权和使用权的转让、劳务交易、资金融通和金融资产转让等类型的关联交易。

安永观察

►预约定价安排数量的增长

疫情的影响和单边主义浪潮给全球经济发展带来了更多的挑战和不确定性。企业面临巨大的风险和压力，更渴求宽松的营商环境和税收稳定性。

值此困局，我们了解到国家税务总局采取了灵活的工作方式（例如：以线上会议进行主管税务当局之间的磋商），以应对疫情的影响。另外，国家税务总局通过出台关于单边预约定价简易程序等举措，致力为纳税人创造便捷高效的税收环境。

在未来一段时间内，由于国家税务总局需要调拨资源参与BEPS 2.0项目（即经济合作与发展组织/二十国集团包容性框架持续推进的全球“应对经济数字化带来的税收挑战”项目）的研讨与国内立法，不排除对预约定价安排的谈签进度可能会产生一定影响。但从长远来看，企业对税收稳定性的追求，以及得益于税务机关的灵活工作方式与便捷高效的法规环境，可以预见未来预约定价安排的谈签数量仍可能持续增长。

►单边预约定价安排申请的增加

虽然单边预约定价安排无法确保纳税人有效避免或消除国际双重征税的风险，在当前以大数据监管税务风险的背景下，单边预约定价安排作为税务风险管理的有效手段之一，有助于降低企业在中国大陆的转让定价风险，并获得相应的税收确定性。

随着24号公告的出台，单边预约定价安排的申请效率将继续得到提升。基层税务机关也将更高效地在单边预约定价安排的谈签工作中配置资源。因此，可以预见单边预约定价安排的申请在未来可能有进一步的增长。

►预约定价安排深化对纳税人的受益性

在前期国家税务总局在深圳等地开展单边预约定价安排适用简易程序试点的过程中，安永通过与相关税务机关沟通了解到，对于涉及不同监管机关（例如：海关）服务纳税人的案例，如纳税人申请简易预约定价安排，可能更易被税务机关受理。另外，根据国家外汇管理局2021年1月19日发布的《服务贸易外汇管理政策问答（二）》，可以合理展望，未来预约定价安排签署的协议可能作为税务部门的相关书面文件，成为银行的重要审核材料，以便于辅助企业因转让定价调整执行相关的收付汇程序。

由此可见，预约定价安排除了提高税收确定性，以及可能有助于避免或消除双重征税风险之外，还可以有效联动海关、外汇管理等方面，为纳税人提供营商便利和大幅提高纳税人的受益性。

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