我国中小企业税收筹划的现状分析
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摘 要
在伴随着我国经济发展能力的不断攀升，税收筹划对国家、社会和企业而言，都具有重要的作用。近年来，我国的税收政策越来越健全，也越来越复杂。在市场竞争压力日益激烈的今天，作为主要纳税主体的中小企业，纳税已成为其实现企业持续长久稳定发展的一个很重要的因素。为了适应纳税人的需要，如何对纳税进行有效筹划、减轻企业税收负担显得日益重要，企业进行税收筹划是否科学有效在很大程度上给企业的盈利和生存带来直接或间接的影响。本文将对中小企业税收筹划问题进行分析研究，根据中小企业目前在税收筹划上存在的问题及结合中小企业的特点有针对性地提出相应的解决对策，并以广州汉光药业股份有限公司税收筹划设计方案为案例，用案例分析的方法对该公司进行实证分析，一是增值税方面，针对销售业务中的运输费、代销药品方式的选择、利用免税政策等设计了增值税的税收筹划方案，二是企业所得税方面，针对存货计价方法、研发费用等设计了企业所得税的税收筹划方案，为其在税收筹划上如何合理利用节税优税政策提供合理的建议，从而更好地为其他中小企业的税收筹划设计提供参考价值和借鉴意义。
一、引 言
从某种意义上来看，税收筹划无论对我们国家、社会还是企业都是具有重要的意义。我国的税收筹划跟随着经济发展趋势迅速崛起、发展壮大，为我国越来越多的企业所垂青。尤其在经济全球化浪潮的冲击下，税收筹划在企业整个生产经营管理活动中的地位显得越来越重要，已成为其发展路程中不可缺少的一部分。
税收筹划是作为一种针对企业经营状况而提出的一种纳税优化设计方案。由于企业的管理和经营运行是有一定的规律可寻，通过合理的税收筹划设计来减轻企业税负压力和降低自身税务风险，从而达到实现税后收益最大化的目的，促进企业经营管理水平的提升。
我国企业税收筹划与西方发达国家相比起步晚，现有很多的税收筹划理论设计出的筹划方案设计几乎停留在“就税论税、单边筹划”的层面上，仅仅直接依靠各种税收优惠政策获得税收收益，较少将税收筹划活动与企业的其他经营活动深度融合，也没有从企业整体出发。中小企业作为独立的经济利益主体，他们更加在意的是如何最大限度地获取税后利润，所以对税收筹划工作越来越重视，客观上对税收筹划提出了新的需求，特别是新税法的出现更要求筹划者在制定筹划方案要与时俱进，才能为企业自身带来长远利益，在激烈的市场竞争环境下脱颖而出。
二、文献综述及研究现状
本文是在阅读了税收筹划在企业中的重要作用及对策研究，如何做好中小企业税收筹划工作等相关文献后，结合国内外学者对我国税收筹划现状的研究，分析我国中小企业在进行税收筹划上存在的问题，并且提供解决方案和措施。海尔集团的董吉静（2019）认为我国企业在发展中需要积极构建全面的纳税筹划体系，企业进行有效的税收筹划是企业发展中必然的结果，蔡悦娴（2019）以分析中小企业税收筹划当前现状和结合现有理论提出了几点做好税收筹划工作的相关建议，认为税收筹划在中小企业发展过程中有着非常重要的作用，提出企业要认识到税收筹划的重要性，并且思想上树立出正确的纳税意识，保证顺利开展税收筹划工作。中材装备集团的赵晶（2018）认为目前企业的管理中高层没有对税收筹划有个清晰的认识，也缺乏专业的财务人才协助，因此，随着现代经济的不断发展，企业管理者必须足够重视企业税收筹划，要把握好企业各种经济业务的税负，以计税依据为基础制定出科学合理的税收筹划方案。张美丽（2019）认为税收筹划中涉税风险的成因主要是因为我国税收法律体系还存在较大的漏洞，再加上中小企业比较缺乏这方面的防范和规避意识，这对于中小企业的发展经营是非常不利的。来自美国著名的沃顿商学院的克里斯托弗等三位学者（2019）发现企业会通过向同一方向改变企业自身的税收筹划来应对行业竞争对手他们的税收筹划，这个反应被叫为企业税收筹划上的战略性反应，而出现战略性反应是由于企业管理者担心税收征管比同行业的竞争者更有侵略性。看来，无论经济发展形势如何变化，税收及其筹划一直都是国内外的企业和学者高度关注的热门话题。
综上所述，税收筹划已成为现代中小企业经营管理发展中不可缺少的重要组成部分，如果中小企业没有对税收筹划给予足够的重视，也没有制定出符合企业自身情况的科学合理的税收筹划方案，就会导致中小企业在税收筹划存在的诸多问题得不到有效的解决。可见，税收筹划于中小企业之重要。因此，中小企业需要充分考虑如何去加强企业的税收筹划，并结合自身的经营情况选择相应的纳税方案。
三、税收筹划的相关概述
（一）税收筹划的概念
税收筹划对于公司企业这些纳税人等来说是耳熟能详，对他们而言，最大限度地追求公司的经济利益是一种本能，税收筹划就是其中一种手段。税收筹划是指企业降低税负行为的财务管理活动，因为纳税的筹划涉及企业的经营活动、投资活动和筹资活动等各个环节，以及企业的生产、销售商品或商品流转的全部过程，其中对每个环节进行有效的税负分析在企业中起着至关重要的作用。
税收筹划是指企业在法律允许或不违反国家的现行税法的前提下，结合有关税收优惠的政策，分析企业经营投资各个环节的信息管理和决策，运用科学的理论和方法进行有效合理的税收筹划来减轻企业税负压力和降低自身税务风险，从而达到实现税后收益最大化的最终目标，促进企业经营管理水平的提升。它是作为一种针对企业经营情况而提出的一种纳税优化设计方案。
（二）税收筹划的积极意义
1.有助于增强企业的纳税意识，抑制偷漏税等违法行为
企业的持续发展离不开企业管理理念的不断解放创新，为了适应新的经济时代，企业日益重视税收筹划也应运而生了。税收筹划工作做得好的企业大都是些纳税意识较强、会计财务基础也较好的企业。随着税收制度改革不断完善以及逐步提高立法层次，企业所安排的经济行为需要进行税收筹划必须符合税法条例或不违法才能取得更好的税收利益，自然要加强企业的依法纳税意识。除此之外，设立完整健全的会计账表和规范会计行为是企业进行税收筹划的起点和条件，可以增强企业税收筹划的弹性，为以后企业提高税收筹划效率奠定了良好的内部基础。
2.有助于企业终极财务目标的实现
中小企业作为理性的经济独立主体，其终极财务目标是实现税后利润最大化，为此就要求中小企业要以最少的投入成本谋取最大限度的税后利益。税法漏洞是指法律上存在的某些漏洞和空白，它的存在为企业避税行为提供了更广的空间，而企业不得不小心这种行为带来的税法陷阱，否则会掉入看似税法上的漏洞或空白，实为税务当局布局的陷阱或圈套，使得企业的税负加重，影响企业税后利益。税收筹划可以尽可能避免企业落入税法陷阱，有效地规避缴纳税款，有利于企业终极财务目标实现。
3.有助于企业的经营管理与会计管理水平的提升
对于一个企业来说，税收筹划可以对其利润、资产、成本这三大要素实现最佳的调节、配置和平衡效果，从而充分发挥减轻其税负的作用，完善企业经营管理系统，进一步提高企业整体的经济效益。企业进行税收筹划自然少不了专业的会计人员，这就要求会计人员要熟悉会计制度和会计准则之外，还要熟知税法制度，要按照现行税法规定依法建账、记账、编制财务报表和计税进行纳税申报，可使得企业的会计管理水平更为可靠稳定，为企业持续发展创造良好的条件。
4.有助于提高企业在市场经济环境下的竞争力
企业所采取的一系列税收筹划行为，不仅使企业的税负减轻了，也使企业有了持续长期发展的活力，而这将会提高企业的竞争力和增加了收入和利润，从而帮助企业更有效地长远发展。
5.有助于不断完善和健全我国的税法和税收制度政策
可以肯定，在日常经营活动中企业的税收筹划采取的是不违法或者合法的，但不一定符合政府的税收政策导向意图。其实现行的税法、税收政策也会存在自身很难克服的各种瑕疵和纰漏，比如税收法律、制度、条款不全面不配套，税收政策模糊、抽象，政策优惠内容不完整等，这也为企业的税收筹划创造了有利的条件。对此，从理论上不能认为企业进行税收筹划就是违反税法的。在客观上企业的税收筹划可以促使国家和政府根据法定程序对现行税收制度中的缺陷和纰漏进行更正、修改和补充，在不断健全和完善税收法律、制度上去努力。
四、中小企业在税收筹划上目前存在的问题
（一）对税收筹划工作缺乏正确清晰的认识
从目前情况来说，不少中小企业管理者对税收筹划这个概念认识不深，甚至有些管理者会认为进行税收筹划就是偷税、漏税等违法行为，将其视为洪水猛兽，远而避之，所以对于这种情况，需要企业正确地认识税收筹划是非常关键的，并且合理的税收筹划可以减轻企业的税负压力，同时也能够提高企业的税后效益，何乐而不为呢。
（二）对税收筹划不够特别重视
当前，很多中小企业提及关于税收筹划方面问题，并不知道税收筹划对自己企业发展的重要性，也没有给予其足够的重视。在很大程度上来看， 这将会影响对于中小企业税收筹划的更为广泛地实施。
（三）中小企业组织税收筹划成本比较高
众所周知，中小企业的资金底子相对较薄弱，然而税收筹划的成本又比较高，对企业经济能力要求挺高的，中小企业无力承担这么高的税收筹划费用，这就难以推进税收筹划工作的进行了。另外，税收筹划工作的专业性要求非常地高，这就需要有专业的税收筹划团队或者经验资深的税务师来组织筹划。如果花费大量资金组建专业全面的税收筹划团队，这对于中小企业来说可能有点困难了。
五、中小企业解决税收筹划相关问题的解决对策
（一）管理者做好对税收筹划的思想工作
每一个中小企业的管理者，应该要给予税收筹划足够的重视和理解支持，还要加强学习对关于税收筹划方面的专业知识及进行实际的研究，让税收筹划工作变得更加科学，更加适合自己的企业。
（二）定期培养税收筹划方面的专业人才
税收筹划是一项技术含量非常高的财务管理活动，高素质专业性强人才是进行成功的税收筹划的首要条件。所以中小企业想开展税收筹划，就需要加强对财会人员的培养，不断强化税收筹划工作人员的技术水平，定期开展关于税收筹划的培训，以便尽快掌握一些新的税收筹划知识，加大知识储备量。
（三）加强企业会计管理，规范会计核算行为
就中小企业的实际情况来说，加强企业会计管理和规范会计核算行为是中小企业实施税收筹划的一个重要环节，直接影响到企业税收筹划的质量。因此企业必须提高会计管理的水平，不断完善公司的财务核算体系，提高企业内部员工对税收筹划的重视，提高财会人员职业道德水平，依法进行会计核算行为，整理会计数据，为税务筹划提供可靠的依据，使得企业实施税收筹划更为可靠、稳定及全面。
六、广州汉光药业股份有限公司的税收筹划研究及对策
（一）汉光药业的基本情况
1.汉光药业公司基本资料
广州汉光药业股份有限公司（以下简称“汉光药业公司 ”）创建于2005年,公司总部坐落于广东省广州市，是一家专门研发医药产品、兼有销售及代理推广服务的综合性医药研发企业，多年来一直专注于药品的研发、生产及营销业务，并积极将公司的产品推销到国内外市场中去。2018年汉光药业公司正式登陆挂牌上市，这标志着公司进入了快速发展期，为公司在国内外市场的扩展奠定了扎实的基础。
由于医药行业的特殊性，又属于流程行业，使得其所使用的的产品物料种类繁多，产品的生产周期长，研发工序多，连续不间断生产。随着国家不断深化医药卫生体制改革，“两票制”政策的出台实施，使医药行业市场的运作和药品的流通越来越规范化，企业进入医药贸易市场的门槛也越来越高，这将对中国医药行业的整体利润造成重大影响。
2.汉光药业公司财务状况
汉光药业公司是属于药品研发和零售行业，研发和生产的中间环节多，公司制药产品比重不断加大，通过开发一系列产品，极大地丰富了公司产业链，同时对产品进行深研究，精加工，提高了产品的市场竞争力。
从汉光药业公司2018年的年报数据（见表6-1)可以看出，企业的固定资产余额保持平稳，占营业收入的比重为13. 89%，为固定资产的税收筹划提供了有利条件。同时该公司的应收账款余额变动还是较大的，其占2018年营业收入的比重为6.59%，对公司现金流的管理有着不小的影响，以及有着较大的税收筹划发展空间。另外企业的资产负债率为36.78%，没有达到资产负债率的适宜水平（40%～60%），由此可见汉光药业公司进行税收筹划是非常有必要的。下面是汉光药业公司的主要经营情况。
表6-1 汉光药业公司2018年度主要财务指标表 单位：元
| 科目 | 2018年 | 2017年 |
| 总资产 | 119,430,924.14 | 96,875,813.60 |
| 营业收入 | 221,985,293.32 | 153,370,609.83 |
| 营业成本 | 137,606,683.95 | 104,013,704.49 |
| 营业利润 | 17,638,552.48 | 10,559,968.68 |
| 净利润 | 15,561,804.24 | 9,126,296.34 |
| 应交税费 | 893,533.68 | 1,508,280.21 |
| 应收账款 | 14,636,038.46 | 7,795,810.25 |
| 固定资产 | 30,823,453.74 | 31,785,426.50 |
| 资产负债率（%） | 36.78 | 38.12 |
（二）汉光药业的涉税情况浅析
1.主要税种及税率
汉光药业公司是一家综合性的医药企业，其生产经营活动会涉及的主要税种及其税率如下表6-2所示：
表6-2 主要税种及税率
| 税种 | 计税依据 | 税率 |
| 增值税 | 销售产品或提供劳务 | 13% |
| 房产税 | 从价计征，按房产原值一次减除30%后余值的1.2%计缴 | 1.2% |
| 城市维护建设税 | 应缴流转税税额 | 7% |
| 教育费附加 | 应缴流转税税额 | 3% |
| 地方教育附加 | 应缴流转税税额 | 2% |
| 企业所得税 | 应纳税所得额 | 15% |
2.公司纳税情况
下面表6-3是汉光药业公司各项税种缴纳的金额及所占比重：
表6-3 汉光药业公司近两年纳税情况表 单位：元
| 项目 | 2018年 | 2018年各税种
所占比重（%） | 2017年 | 2017年各税种所
占比重（%） | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1．增值税 | 620,849.43 | 69.48 | 799,988.86 | 53.04 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2．企业所得税 | 166,919.34 | 18.68 | 493,641.75 | 32.73 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 3．代扣代缴个人所得税 | 0.00 | 58,802.29 | 3.90 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 4．城市维护建设税 | 61,696.20 | 6.90 | 86,482.10 | 5.73 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 5．教育费附加 | 26,441.23 | 2.96 | 37,063.76 | 2.46 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 6．地方教育附加 | 17,627.48 | 1.97 | 24,709.17 | 1.64 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7．印花税 | 0.00 | 6,121.20 | 0.41 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 8．土地使用税 | 0.00 | 1,471.08 | 0.10 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 合计 | 893,533.68 | 1,508,280.21 |
| 方案 | 方案内容 |
| 方案1 | 运输费用按价外费用计算缴纳增值税 |
| 方案2 | 注册独立核算的运输子公司，按照3%的简易征收率计算缴纳增值税 |
上述两个方案的比较计算如以下表6-4所示：
表6-5 运输费税收筹划计算数据 单位：万元
| 项目 | 方案1 | 方案2 |
| 应纳增值税 | 138÷1.13×13%=15.88 | 138×3%=4.14 |
| 应纳城建税及教育费附加 | 15.88×10%=1.59 | 4.14×10%=0.41 |
| 应纳地方教育附加 | 15.88×2%=0.32 | 4.14×2%=0.08 |
| 合计 | 15.88+1.59+0.32=17.79 | 4.14+0.41+0.08=4.63 |
由表6-5可以看出，如果汉光药业公司采用方案2的话，那么每年将比方案1少缴纳税款13.16万元（17.79-4.63），则增值税税负压力就降低了73.97%（13.16/17.79），也起到了减轻公司税负的作用。当然，成立注册一家子公司不是一件简单的事，需要考虑相应的注册资金和管理成本的问题。如果公司不担心注册资金和管理成本方面，并且公司本身又拥有一部分的运输工具及运输设备，倘若真要成立储运子公司，新增的成本相对减少一部分，所以方案2是可以采用的。
2.对代销药品方式的税收筹划方案设计
汉光药业公司作为销售医药类产品的企业，目前主要是在广东省境内各市县进行药品、医疗机械销售。此外，公司与国内外的医药代理商开展深入合作，就某类公司自主研发投产的新药与代理药品商签订全国或区域市场总销售代理协议，并通过公司的销售网络及机制委托代销药品，实现对药品的快速分销，从而获取销售收益。
表6-6 代销方式内容表
| 方案 | 方案内容 |
| 支付手续费 | 与代理商前签订销售合同，公司以200元/件不含税的价格，手续费按每件40元。每年公司发出该药品12000件，至期末结账时收到代理商的“代销清单”，列明销售数量10000件，该药品每件售价200元，成本100元/件，应支付代理商手续费40万元。增值税进项税额共计10.5万元。 |
| 视同买断 | 与代理商前签订代销合同，公司以160元/件不含税的销售价格作为合同代销价格，代理商以200元的销售价格出售，仍是合计销售10000件。每件成本也是100元，增值税进项税额共计10.5万元。 |
上述两个方案的比较计算结果如表6-7所示：
表6-7 代销方式具体计算数据 单位：万元
| 项目 | 支付手续费 | 视同买断 | 差额 |
| 销售收入 | 200 | 160 | 40 |
| 销售成本 | 100 | 100 | 0 |
| 增值税销项税额 | 26 | 20.8 | 5.2 |
| 增值税进项税额 | 10.5 | 10.5 | 0 |
| 应纳增值税 | 15.5 | 10.3 | 5.2 |
| 应纳城建税及教育费附加 | 1.55 | 1.03 | 0.52 |
| 应纳地方教育附加 | 0.31 | 0.206 | 0.104 |
| 营业利润 | 58.764 | 58.14 | 0.624 |
由表6-7可以看出来，两种方案中采用视同买断的代销方式，会使得汉光药业公司的应纳增值税额减少了5.2万元，同时城建税及教育费附加和地方教育附加也将减少了0.624万元（0.52+0.104）。公司通过对代销方式进行税收筹划减少了应纳增值税的税额，从而减轻了公司的税负压力，可以达到“节税”的目的。
3.利用免税优惠政策进行增值税的税收筹划
公司在了解税收优惠政策的基础上进行税收筹划要考虑到公司在经营管理上的方方面面，综合体现了企业运用增值税税收筹划的战略性，同时它也是增值税的税收筹划战略里面风险最小、成本最低的。在分析汉光药业公司的经营活动和会计核算中，发现公司所提供给医疗服务机构的药品在会计核算上并没有对其产品的进项税额进行单独核算。根据国家的税收优惠政策规定，公司按照法定价格提供给医院等医疗服务机构的药品是享受免税的，由于这部分药品所占公司销售总收入的比重较小，汉光药业公司就忽略了对该部分药品的单独核算，导致这部分药品没能享受到免税优惠，从而增加了当期的增值税，加重了税负。鉴于此，汉光药业公司应当规范会计核算，对该部分产品相关的收入、成本和费用正确地进行单独核算，就可以享受免税带来的税收优惠了。
（四）汉光药业企业所得税的税收筹划设计方案
1.对存货计价的税收筹划方案设计
在汉光药业公司的经营管理中，由于各类药品、医疗设备的储存量比较大，对存货管理提出了巨大的挑战，所以存货管理在企业营运环节还是占有相当重的分量。作为汉光药业公司的一项重要的资产，汉光药业公司对关于存货计价方面的税收筹划，重点体现在了对药品、医疗机械库存管理的核算方面。对此，公司要选择科学、恰当的，能减轻税负的最佳存货计价办法，才能实现对存货的税收筹划，提高公司对药品和医疗机械等存货的核算水平。
常见的几种存货的计价办法主要有：加权平均法、先进先出法和个别计价法等好几种。不管公司要选择利用哪一种存货的计价方法，都要与公司的实际情况结合，还要预先与存货价格的预测相结合。因为公司一旦确认存货的计价方法就不得随便更改。
通过分析汉光药业公司的2018年年度报告，从中得知目前汉光药业公司发出存货的计价方法是月末一次加权平均法，下面表6-8是汉光药业公司2018年度的存货明细表，存货主要是药品、原材料。2017年末存货中有大量近效期六个月内的汉维产品，药品的保质期一般为两年，2017年末有大额的存货减值损失。
表6-8 存货明细情况 单位：元
| 项目 | 2018年 | 2017年 | ||
| 账面余额 | 账面价值 | 账面余额 | 账面价值 | |
| 在途物质 | 740,923.08 | 740,923.08 | ||
| 库存商品 | 8,446,359.92 | 8,446,359.92 | 7,957,496.85 | 6,435,503.79 |
| 发出商品 | 934,581.39 | 934,581.39 | 1,493,631.62 | 1,493,631.62 |
| 合计 | 9,380,941.31 | 9,380,941.31 | 10,192,051.55 | 8,670,058.49 |
汉光药业公司在2017年先后采购了两批中草药来研发新药品，采购数量相同，两批中草药的进货价分别为60万元和40万元。2017年和2018年两年各销售出一半数量的中草药，销售金额都是100万元，然后将分别用先进先出方法、月末一次加权平均方法来分析这两种计价方法对该公司企业所得税的影响，具体计算数据见表6-9。
表6-9 两种计价方法的计算明细情况 单位：万元
| 项目 | 先进先出法 | 月末一次加权平均法 | ||||
| 2017年 | 2018年 | 合计 | 2017年 | 2018年 | 合计 | |
| 销售收入 | 100 | 100 | 200 | 100 | 100 | 200 |
| 存货成本 | 60 | 40 | 100 | 50 | 50 | 100 |
| 税前利润 | 40 | 60 | 100 | 50 | 50 | 100 |
| 所得税 | 6 | 9 | 15 | 7.5 | 7.5 | 15 |
| 净利润 | 34 | 51 | 85 | 42.5 | 42.5 | 85 |
通过以上两种存货的计价方法的计算，我们可得出两年各个项目的数据的合计数是相同的，但其对企业所得税的税额有影响。其中2018年度公司应纳所得额在选用先进先出法后税额是9万元，然后月末一次加权平均法，税额是7.5万元。由此可见，公司存货计价若选用先进先出方法，会使得公司多交了企业所得税；若企业选用加权平均方法，会使得当期存货成本增加，则利润就会减少，那么公司应缴纳的所得税也就降低了。从以上数据分析来看，采用加权平均法对于存货量大的汉光药业公司来说，这方法是最为恰当，从而获得更多的节税收益和更佳的税收筹划效果。
2.对研发费用的税收筹划方案设计
汉光药业公司非常重视药品技术研发，尤其是组建了专业的研发团队，新型药品的研发尤为重要，公司已通过“自主与合作”的合作模式与研发机构深入合作，建立联合实验室就某类新技术进行研发。因此汉光药业公司进一步加大力对某类新技术的研发投资，2018年初投入了1000万，在2018年年末自主研发的某新技术取得了成功，并且达到了预定可使用状态，形成了无形资产。2018年初投入的1000万的开发费用，其中有150万元是属于研究支出，剩下的850万元是属于资本化支出。汉光药业公司对无形资产用直线法摊销，不考虑净残值，具体年限是5年，那么此新技术对企业所得税的影响如表6-10所示。
表6-10 研发费用对所得税的影响 单位：万元
| 项目 | 研发支出 | 资本化支出 |
| 管理费用 | 150 | |
| 无形资产 | 850 | |
| 无形资产的摊销金额 | 170 | |
| 加计扣除的金额 | （150+170）×150%=480 | |
| 抵减的税款 | 480×15%=72 |
