建筑工程营业税税率 一文读懂建筑业“营改增”及此次建筑业增值税率由11%调为10%的变化

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根据3月28日晚各主流媒体报道，国务院常务会议已经确定，5月1日起制造业等增值税税率从17%降至16%；交通运输、基础电信等增值税率将从11%降至10%；将小规模纳税人年销售额标准由50和80万上调至500万元。

因为造价工作主要在投标报价阶段需要考虑税务成本的问题，而在实际工作中大部分公司相关报税工作由专业的财务人员进行，所以很多造价人员对实际工程中分包单位的实际税务成本并不了解。

（一）营改增之前

1.1印花税（地税）

印花税是一个很古老的税种，甲乙双方一旦签订施工合同，就必须到税务局缴纳印花税，相当于双方到税务局备案。建筑业合同印花税税率为合同额的万分之三，甲乙双方均需要缴纳。印花税由地税局征收。

目前印花税的法律依据是国务院的一个暂行条例，对于缴纳地点，也留有伏笔：印花税可以在订立合同地点或工程所在地缴纳。条例中的这一规定在实际执行中会带来哪些问题，可以自行体会。

1.2营业税、教育费附加和城市维护建设税（地税）

营业税、教育费附加和城市维护建设税由于工程所在地地税局针对某一具体项目进行征收，营业税税率为3%，根据双方结算额计算，全国统一标准。教育费附加和城市维护建设税根据所在区域不同，税率有所不同。还有一些地方根据省级人大立法征收水利基金等，这个具体不一而足。

1.3企业所得税（国税）

企业所得税为针对整个公司进行征收的税种，一般是在企业所在地国税局进行征收。所得税计算办法为，公司当年营业收入-成本，计算所得的利润，按照25%进行征收（为便于理解，把利润的计算简单化，实际很复杂）。对于一些高科技企业或者其他符合国家相关减免政策的可以减免征收，高新科技企业所得税税率为15%。企业所得税由国税局征收，然后通过财政转移支付进行调剂支出。

当甲乙双方签订合同后，首先需要分别到各自公司所在地地税局缴纳印花税（如果项目所在地地税局仍然要求你交，那也没得商量，也是必须再交一遍，一般不会这样但也不排除个别地方就是让交，你除了再交一次没有其他选择）。缴纳印花税以后，需要办理《外出经营活动税收管理证明》，简称“外管证”。外管证开具以后，要在一个月以内到工程所在地地税局进行备案，外管证备案需要提供盖红章的营业执照复印件、法人身份证复印件和外管证原件。

当工程完成一定进度，办理完进度款，比如100万元，则乙方需要向甲方提供100万元的建安发票和收据后，甲方方可向乙方支付。这100万元的建安费发票，就需要施工单位携带甲方开具的开票证明到税务局开具100万元的发票，开具发票的时候，需要交纳相应的营业税、城市维护、教育附加以及其他当地要求的费用，如果综合考虑是5个点，那么需要交纳100X5%=5万元的税款，开具的发票金额为100万元。（营业税属于价外税，就是说税金是独立在发票金额100万元以外）

施工总包单位往往又存在分包的情况，比如总包单位与业主方结算额为100万，相应地他与分包单位结算额为80万元。这时候就需要分包单位先到地税局开具80万的营业税发票给总包单位，总包拿着分包开给他80万的发票，到地税局去向业主开具100万元的发票，但是因为分包单位已经缴纳80万元发票的税款，所以这时候总包单位只需要缴纳20万元发票相应的税款就可以。

地税局开具100万元的发票后，会在外管证上备注，开具建安费发票100万元，每一笔都会有记录。等项目竣工结束后，施工单位在工程所在地地税局办理外管证核销，然后带回公司所在地办理注销，这样公司所在地地税局就掌握了公司在外地经营情况，避免偷税漏税。

对于没有或者无法办理外管证的企业，项目所在地地税局会一次要求你预缴2%的企业所得税。

年底的时候，国税局会根据你这个公司一年所有的项目经营情况，计算出一年内的利润，然后统一征收企业所得税。理论上对于有预缴2%企业所得税的，可以抵扣这2%的税金，不用在缴纳。但在实际操作过程中，公司所在地的国税很多不认可在工程所在地预缴的所得税，毕竟各地税源的争抢也是很厉害的。

（二）增值税（国税）

2016年5月1日开始，建筑业实行“营改增”，将取消营业税，改为增值税。增值税税率为11%，纯提供劳务或者甲供材的项目可以按3%的税率征收，在2016年4月30日前签订合同或者获得施工许可证的项目，可以作为老项目，仍然按照3%的税率征收，开具3%的增值税发票。

印花税、城市维护和教育费附加仍由地税局征收，税率不变。

增值税由国税局征收，这样相当于地方政府失去了一项收入，国税局征收后会再给地方政府按比例分成返还。

改为增值税以后，还是需要办理外管证，也还是要到工程所在地预缴税款，然后回公司所在地申报、抵扣。

增值税属于流转税，只是对中间流通环节增值部分进行征收。简单点说，比如有一个项目，分别有业主、总包、分包、材料厂家这些参与者，从材料到工程实体，这几家单位每经过一家之后，都会有相应的加工、劳动，实体发生了增值，而每一家只需要对增值部分进行缴税。

增值税有一个好处就是，公司购买的原材料、车辆等可以进行税金的抵扣，这也是很多私人老板舍得买好车的原因。用公司的名义买一辆50万的车，首先50万可以作为公司成本（折旧）计入财务成本，这样在计算所得税的时候，营业收入里就有50万不需要缴税。然后4S店开具17%，共7.26万元的增值税发票，这7.26万元又可以抵扣计算出来应缴的所得税。（增值税属于价内税，具体计算方法就不在多说，可以百度了解）

但是，因为增值税是按照11%的税额，相对于之前3%的营业税来说，虽然有了抵扣，但是由于现实中很多购买材料、雇佣临时工人，是没法获得发票无法抵扣，所以实际上企业税负是增加的。

这也是为什么会有2016年4月30日前按老项目3%计税的原因，是因为当时中建、中铁等很多中字头企业联合上书国务院，指明实际操作中无法达到财政部测算的税务水平，这也是利益相关各方博弈的结果吧。

（三）施工单位的税负水平

在营改增之前，我曾经向我们合作的施工单位进行了解摸底，这些单位均为法人为实际施工人的单位，实际上，如果是挂靠的单位的话，这种摸底也没有任何意义。

经过摸底发现，在执行营业税的时候，如果财务相对规范且是查账征收的情况下，企业的税负水平在5%左右（不含企业所得税，因为企业所得税是根据利润来的，这个没法衡量）。

在营改增以后，由于部分进项没有发票，工人因为没有保险不能列成本，以及其他原因，综合税负水平在5.6%--7%左右。

这里说的5.6%的综合税负水平，是在公司财务制度非常健全，平时对于出差加油等发票开具做的非常规范，有专业事务所咨询提供方案以后的情况，这个数字是我们摸底的所有单位中，在抵税方面做的最好、最用心的情况下达到的最佳的结果。

对于那些管理不规范，很多发票该要没有要，以及没有专门去研究如何抵税（合法抵税）的，税负水平很容易就到了7%以上。

声明一下：这个只是我根据我所接触的单位在改革后的测算水平，这时候由于抵扣链不完整以及公司本身管理问题造成的，随着时间和经验的增加，管理水平的提高，税负肯定会有所降低。所以，以上税负水平不代表所有的，也请勿与财政部测算的税负水平相比较，也不推荐作为投标报价和分包价格测算的依据，具体还要你根据实际情况实际调查分析。

（四）关于这次减税

昨天看到新闻，国务院对建筑业增值税税率进行1%的调减，由11%改为10%。看到这个新闻的第一个念头就是，真是太好了！首先，1%的税负对于目前情况下，的施工单位真的是有很大的实惠。特别是对那些小型施工单位，可能一年施工额三五百万，目前随着市场竞争激烈中标价不断下浮，去年今年环保压力也非常大，导致利润非常微薄，这1%的让利，对于这些小单位来说作用是非常巨大的。

同时，这样客观上，这也是对工程质量的一种保障措施，必须点赞。

实际上，国家这次公布减税政策，跟特朗普去年大规模减税和前几天的贸易战是有非常大的关系的，这个不再多说，可以看看这篇文章《中美史诗级贸易战，我们做造价的该怎么办？》

刚才跟合作的一个单位老板打电话，问了下关于这次减税的看法。他说，昨天晚上就看到这个新闻了，非常高兴和开心，毕竟是实实在在的实惠，怎么能不高兴，要是能再降一点就好了。

（五）结尾

以上就是我对于工程造价中税的一点浅薄的认识和经历，分享给各位。毕竟税法是一个非常复杂和庞大的系统，即便是专业的税务人员甚至是税务局的工作人员对于有些问题，也会有不同的理解和认识，所以行文仓促之下，这篇文章谬误在所难免，只是分享各位参考，请辩证看待。

也欢迎各位留言交流讨论，如果问题多或者比较有价值，我会再去公司税管员那请教，然后专门写一篇工程造价税务方面的文章。

当然，今年的造价师考试肯定要涉及到这个点的，不过只是一个税率，影响不大。最后，这是对于工作，其实对于我们每一个工薪族来说，抓紧把个税起征点提高才是最最实惠的呀！

3.30更新，文章发出后收到很多朋友的留言，就几个比较明显的问题进行了交流，一并放在这里供大家参考。

1.其实降低对于建筑企业没有什么意义，首先工程造价中的税率会调整，再者能取得的17%的抵扣税率也调整为16%，实际操作中可能会出现税负反而增加

回复：对于施工单位这个环节来讲，增值税是针对你增值部分征收的。比如，施工单位原来进项抵扣的发票金额是100万，他销项就是给业主开发票200万，那么他要交税（200-100）*11%=11万，现在税率调整了，进项和出项税率是不变的，增值部分仍然是100万，那么只需要交税10万。（简单的计算，增值税，只是为了说明道理）

2.恳请蛙兄来篇怎么开抵扣增值税为工程项目及公司带来更高的利润，比如开哪些发票，人工（人工里面的一般和小规模是怎么搞的？）、材料、机械？怎么样能合理的避税。作为项目管理人员我觉得税务这一块也是很重要的盈亏嘛！我只知道这个方向不知道是怎么做的望解答！

回复：对于正规单位，合理避税应该是财务人员考虑的事情，最多商务加财务，还得由财务牵头。对于个人老板来说，那是他们自己考虑的问题，这个问题，我们做造价的懂一些就可以，没必要死抠，毕竟也不是专业人员

3.我们税负也差不多在5-7之间。

回复：嗯，基本上不会低于5