承揽合同印花税计税依据(印花税税目、税率、计税依据（2022版）)

下面是好好范文网小编收集整理的承揽合同印花税计税依据(印花税税目、税率、计税依据（2022版）)，仅供参考，欢迎大家阅读！

一、《印花税法》重点变化

《中华人民共和国印花税法》2022年7月1日正式施行，与《中华人民共和国印花税暂行条例》相比，结合官方素材整理出的几大重点变化：

五降一升:

①承揽合同;

②建设工程合同(建设工程勘察设计合同) ;

③运输合同;

④商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据等合同。

以上合同税率从万分之五降为万分之三;

⑤营业账簿【从原先“按实收资本和资本公积的合计金额万分之五”调整为“按实收资本(股本)、资本公积合计金额的万分之二点五”，营业账簿税率减半征收，其他账簿不再征收（财税[2018]50号相关减免规定直接纳入印花税法）】

⑥财产保险合同【由投保金额的万分之零点三变为保险费的千分之一】。

三个增加：

（一）新增四项免税凭证

1.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证；

2.中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证；

3.非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同；

4.个人与电子商务经营者订立的电子订单。

【提示:符合上述条件的纳税人，按照“自行判别、申报享受、有关资料留存备查”的方式享受。】

（二）新增印花税扣缴义务人规定

纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管部门规定。

（三）增加“证券交易”税目，按“成交金额的千分之一”征收印花税

三个取消：

（一）取消尾数规定，据实计税纳税

《印花税暂行条例》第三条规定：应纳税额不足一角的，免纳印花税。应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。《印花税法》予以取消，实行据实计税纳税。

（二）取消部分应税凭证

取消《印花税暂行条例》附件税目税率表中“权利、许可证照”税目、“其他账簿按件贴花5元”的规定。

（三）取消原有罚则，按征管法执行

取消《印花税暂行条例》第十三条的处罚规定，统一由税务机关依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定征收管理。

五个明确：

（一）明确印花税计税依据不含列明增值税金额

应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。

（二）明确规定六类合同不征收印花税

1.除记载资金账簿外，其他营业账簿不征收印花税；

2.个人书立的动产买卖合同不征收印花税；

3.管道运输合同不征收印花税；

4.再保险合同不征收印花税；

5.同业拆借合同不征收印花税；

6.土地承包经营权和土地经营权转移不征收印花税。

（三）明确纳税期限和纳税地点

1.纳税期限：实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。

2.纳税地点：纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税；不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。

（四）明确记载资金账务印花税缴纳规则

已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。

（五）明确金额不定合同的印花税计税依据确定规则

应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。计税依据按照前款规定仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定；依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定；证券交易无转让价格的，按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据；无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。

1、借款合同：借款合同是借款人向贷款人借款，到期返还借款并支付利息的合同。

注意：（1）应税范围为银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立

的其他金融机构构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同，非金融机构与借款人的

借款合同不需要交印花税。

（2）采用委托贷款方式书立的借款合同纳税人，为受托人和借款人，不包括委托

人

对于《财政部 税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》

（财税〔2017〕77号）中规定的：自2018年1月1日至2020年12月31日，对金

融机构与小型企业、微型企业（工信化部）签订的借款合同免征印花税。延长至2023年12月31日。

2、买卖合同：出卖人转移标的物的所有权给买受人，买受人支付价款的合同。

注意：（1）买卖合同仅包括动产买卖合同，土地使用权、房屋和建筑物、构

筑物所有权转让合同是按产权转移书据交印花税；

（2）个人动产买卖合同不需要交印花税。

（3）企业之间书立的确定买卖关系、明确买卖双方权利义务的订单、要货单等单据，且未另外书立买卖合同的，应当按规定缴纳印花税。

3.建设工程合同：承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同。建设工程合同包括工程勘察、设计、施工合同。

4.技术合同：当事人就技术开发、转让、许可、咨询或者服务，订立的确立相互之间权利和义务的合同。

不予退税的情形：

1.未履行的应税合同、产权转移书据，已缴纳的印花税不予退还及抵缴税款。

2.纳税人多贴的印花税票，不予退税及抵缴税款。

以下合同需要交印花税吗

（1）培训合同？技术培训合同？ （2）商业票据贴现？ （3）演出合同、审计咨询合同、法律咨询合同、单位和员工签订的劳务用工合同及招聘合同、物业管理服务合同、保安服务合同、日常清洁绿化服务合同、质量认证服务合同、翻译服务合同、广告代理合同、工程监理合同、承包经营合同？答案是均不需要。

★合同这样签，印花税能省不少钱

一、没有确定的事项最好不要先签合同。

如果一项经济业务在没有确定下来前，尽量先不要签订合同，或者可以先签订带有意向性的框架合同，这样就能最大限度地避免由于先签订了合同，缴纳了印花税，而合同又未能实际履行带来的损失。

二、不同类型的经济事项尽量分开签合同

印花税仅对税目税率表中正列举的应税合同的签订行为缴纳印花税，不属于列举范围内的合同，不需要缴纳印花税。因此，按照“一事一签”的原则，不同类型的经济事项，尽量分别签订合同，避免将应税事项和不征税事项放在一起签订一份合同，而导致多缴纳了印花税。

三、适用不同税率事项的金额千万不要混淆

同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率分别记载金额的，按各自的税率分别计算印花税，未分别记载金额的，按税率高的计税。因此，签订合同时，尽量分别记载各类业务的金额。例如提供运输的同时还提供财产保管业务，运输合同的印花税税率是万分之三，财产保管合同的印花税税率是千分之一，如果金额能够分别记载，则适用各自税率计算缴纳印花税，否则需要全部从高按照千分之一缴纳。

四、购销合同签订时价格和税金要分开记载

二、法律条文新旧对比

中华人民共和国印花税法

中华人民共和国印花税暂行条例

中华人民共和国主席令第八十九号(2021年6月10日

第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议通过)

[88] 国务院令第11号

第一条

在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税。

在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，应当依照本法规定缴纳印花税。

第一条

在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当按照本条例规定缴纳印花税。

进一步明确纳税人身份。

第二条

本法所称应税凭证，是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。

第二条

下列凭证为应纳税凭证:

(一)购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;

(二)产权转移书据;

(三)营业账簿;

(四)权利、许可证照;

(五)经财政部确定征税的其他凭证。

删除了“权利、许可证照”和“经财政部确定征税的其他凭证”。

第三条

本法所称证券交易，是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。

证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收。

新增对证券交易进行界定;强调证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收;税率不变。

第四条

印花税的税目、税率，依照本法所附《印花税税目税率表》执行。

第三条

纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、税额的确定，依照本条例所附《印花税税目税率表》执行。

应纳税额不足一角的、免纳印花应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。

删除部分内容，简洁明了。

第五条

印花税的计税依据如下:

(一)应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款;

(二)应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款;

(三)应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额;

(四)证券交易的计税依据，为成交金额。

计税依据是否包含增值税予以明确。

第六条

应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。

计税依据按照前款规定仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定;依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。

第七条

证券交易无转让价格的，按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据;无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。

第八条

印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算。

第九条

同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额;未分别列明金额的，从高适用税率。

第十条

同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。

第八条

同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。

第十一条

已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。

明确了印花税的计税依据。

第十二条

下列凭证免征印花税:

第四条

下列凭证免纳印花税:

(一)应税凭证的副本或者抄本;

(一)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本;

(二)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证;

(三)中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证;

(四)农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同;

(五)无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同;

(六)财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据;

(二)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据;

(七)非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同;

(八)个人与电子商务经营者订立的电子订单。

根据国民经济和社会发展的需要，国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、破产、支持小型微型企业发展等情形可以规定减征或者免征印花税，报全国人民代表大会常务委员会备案。

(三)经财政部批准免税的其他凭证。

对免征印花税的项目进行了汇总罗列，《暂行条例》的兜底条款得到细化和完善。

第十三条

纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税;纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。

不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。

第十条

印花税由税务机关负责征收管理。

第十四条

纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管部门规定。

证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人，应当向其机构所在地的主管税务机关申报解缴税款以及银行结算的利息。

第十五条

印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。

证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。

第七条

应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。

第十六条

印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款;实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。

证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息。

第九条

已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。

第十七条

印花税可以采用粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳。

第五条

印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票(以下简称贴花)的缴纳办法。

为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。

第十七条

印花税票粘贴在应税凭证上的，由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。

第六条

印花税票应当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。

已贴用的印花税票不得重用。

第十七条

印花税票由国务院税务主管部门监制。

第十一条

印花税票由国家税务局监制。票面金额以人民币为单位。

第十八条

印花税由税务机关依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定征收管理。

第十三条

纳税人有下列行为之一-的，由税务机关根据情节轻重，予以处罚:

(一)在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款;

(二)违反本条例第六条第一款规定的，税务机关可处以未注销或者画销印花税票金额10倍以下的罚款;

(三)违反本条例第六条第二款规定的，税务机关可处以重用印花税票金额30倍以下的罚款。

伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。

第十二条

发放或者办理应纳税凭证的单位，负有监督纳税人依法纳税的义务。

第十九条

纳税人、扣缴义务人和税务机关及其工作人员违反本法规定的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律、行政法规的规定追究法律责任。

第十四条

印花税的征收管理，除本条例规定者外，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定执行。

第十五条

本条例由财政部负责解释;施行细则由财政部制定。

第二十条

本法自2022年7月1日起施行。

1988年8月6日国务院发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》同时废止。

第十六条

本条例自1988年10月1日起施行。

《印花税法》对纳税义务发生时间、扣缴义务人、纳税期限进行了规定和明确;结合了《税收征管法》，有利于征收管理。

三、税率新旧对比

印花税法

印花税暂行条例

解 读

税目

税率

税目

税率

借款合同

借款金额的万分之零点五

借款合同

借款金额万分之零点五

不变

融资租金合同

租金的万分之零点五

买卖合同

价款的万分之三

购销合同

按购销金额万分之三

不变

承揽合同

报酬的万分之三

加工承揽合同

按加工或承揽收入万分之五贴花

税率下降

建设工程合同

价款的万分之三

建设工程勘察设计合同

按收取费用万分之五贴花

税率下降

建筑安装工程承包合同

按承包金额万分之三贴花

不变

运输合同

运输费用的万分之三

货物运输合同

按运输费用万分之五贴花

税率下降

技术合同

价款、报酬或使用费的万分之三

技术合同

按所载金额万分之三贴花

计税依据有3种选择，更加灵活

租赁合同

租金的千分之一

财产租赁合同

按租赁金额千分之一贴花

不变

保管合同

保管费的千分之一

仓储保管合同

按仓储保管费用千分之一贴花

不变

仓储合同

仓储费的千分之一

财产保险合同

保险费的千分之一

财产保险合同

按投保金额万分之零点三贴花

计税依据改变;税率上调;不含再保险合同

土地使用权出让书据

价款的万分之五

产权转移数书据

按所载金额万分之五贴花

不变

土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据(不包括土地承包经营权和土地经营权转移)

价款的万分之五

不变

股权转让书据(不包括应缴纳证券交易印花税的)

价款的万分之五

不变

商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据

价款的万分之三

税率下降

营业账簿

营业账簿实收资本(股本)、资本公积合计金额的万分之二点五

营业账簿

记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额万分之五贴花。

其他账簿按件贴花5元。

营业账簿税率减半

其他账簿不再征收

证券交易

权利、许可证照(包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证)

每件贴花5月

删除税目