合同结算贷方余额表示什么 工程企业如何使用合同结算科目，如何记录结转收入、合同结算、结转成本

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一、“合同结算”科目核算内容

合同结算科目：核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。

资产负债表日，“合同结算”科目的期未余额在借方的，根据其流动性在资产负债表中分别列示为“合同资产”或"其他非流动咨产”项目；期末余额在贷方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同负债”或“其他非流动负债”科目。

二、“合同结算”科目设置了2个二级明细科目

新的核算体系实质上是将原主营业收入分解成了计量和确认2个步骤：一是施工企业角度按完工百分比确认收入；二是从业主角度确认对施工企业的合同债权。事实上这是两个不同性质的经营活动，会计核算为了服务业务活动需要，设置了2个明细科目进行核算。

1.“合同结算-收入结转”明细科目核算同一合同下某一时段按履约进度计算的收入金额。

你的案例中“（2）确认计量当年收入”时做的分录。

借：合同结算-收入结转 1440180

贷：主营业务收入 1440180

注：准则关于建造合同收入确认，施工单位是按“完工百分比”确认合同收入。

2.“合同结算-价款结算”明细科目核算同一合同下某一时段内定期与客户进行结算的金额。

你的案例中“（3）结算合同价款”时做的分录，就是你提问“在工程企业收到业主或者监理公司批复的账单后，该如何记分录？”

借：应收账款 145万

贷：合同结算-价款结算145万

注：业主是按工程进展情况以及合同约定的计量规则对施工单位进行工程价款结算。

3.“合同结算”科目在工程完工，收到业主竣工结算前是会有余额的，反映的是“业主对施工单位的中间结算工程价款”与“施工单位按完工进度确认的主营业务收入”差额。

资产负债表日，借差反映的是施工单位已完未验的存货资产；贷差反映的是业主超计价金额。

三、实际支付与业主确认的结算价款不一致，跟“合同结算”科目没有关系

案例中的第（3）合同结算的价款是145万，但是在（4）中是借：银行存款155万，贷：应收账款155万。可以理解为业主多支付款项，不影响其他业务。

四、两级核算模式下的账务处理

集团公司、子公司项目部两级核算模式下A项目收入成本资料如下表7，相关账务处理如下：

内部分包收入成本抵消表

1.子公司账套收入结转、价款结算。

（1）完工百分比确认收入。子公司账套按成本投入与预计总成本计算出完工百分比，再以预计总收入为基数计算出本年应确认的收入（不作为增值税计税依据），同时结转实际发生的成本。

借：合同结算－收入结转 88578814.28

贷：主营业务收入 88578814.28

借：主营业务成本 80770711.20

贷：合同履约成本－工程施工－工程施工结转 80770711.20

（2）授权账套对子公司账套计价。按集团公司对工程公司《中期支付证书》（验工计价单）计价结算金额56190593.58元，确认子公司账套价款结算（作为增值税销项税计税依据）。增值税纳税义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。建筑项目在取得业主签认的《中期支付证书》（验工计价单）、收到工程款项或其他纳税义务情形发生的当月，及时计提销项税额和开具发票。

借：应收账款－授权项目部 61247747.00

贷：合同结算－价款结算 56190593.58

应交税费－待转销项税额 5057153.42

对集团公司开具发票后：

借：应交税费－待转销项税额 5057153.42

贷：应交税费－销项税额 5057153.42

2.授权账套收入结转、价款结算。

（1）完工百分比确认收入。按授权账套发生的成本（对子公司账套分包结算形成的专业分包成本以及授权账套直接发生的成本）与预计总成本计算出完工百分比，再以预计总收入为基数计算出累计应确认的收入，同时结转实际发生的成本。

借：合同结算－收入结转 141307522.65

贷：主营业务收入 141307522.65

借：主营业务成本 138654878.74

贷：合同履约成本－工程施工－工程施工结转 138654878.74

（2）集团公司对工程公司本期计价56190593.58元，在集团账套不作账务处理，但因工程公司要按增值税纳税义务发生时间计算销项税额5057153.42元，对应集团公司要确认进项税额。

借：待结算进项税额 5057153.42

贷：应付账款－子公司项目部 5057153.42

（3）子公司账套按完工百分比确认的收入作为集团账套的分包成本。

借：合同履约成本－工程施工－专业分包成本 88578814.28

贷：应付账款－子公司项目部 88578814.28

（4）业主对集团公司计价结算。按业主《中期支付证书》（验工计价单）计价结算金额70479559.00元，确认集团账套价款结算：

借：应收账款－业主单位 70479559.00

贷：合同结算－价款结算64660145.87

待转销项税额 5819413.13

对业主开具发票时：

借：应交税费－待转销项税额 5819413.13

贷：应交税费－销项税额 5819413.13

不考虑两个账套资金往来，经过以上账务处理，集团账套“应付账款－子公司项目部”科目贷方余额为93635967.70元；子公司账套“应收账款－授权项目部”科目借方余额为61247747.00元，两者差额为子公司账套“合同结算”科目借方余额32388220.70元（“收入结转”明细科目借方余额88578814.28元－“价款结算”明细科目贷方余额56190593.58元）。