合同是发票吗 合同中的增值税发票条款，约还是不约

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甲和乙合作了一项商业活动，约定在甲向乙提供增值税专用发票之日起十日内，乙应当向甲全额付款。合同签订后，甲履行了全部的合同义务，结果才发现所从事的商业活动不符合开具增值税专用发票的条件。由于甲无法依照合同约定开票，乙拒绝支付款项。

由此，甲陷入了一个两难的怪圈：要么违法开具发票，要么无法依照合同约定的条件取得款项。

要避免这种纠纷，就要求企业对交易的性质作出准确的界定。实践当中，企业就交易性质发生误判的情况是很多的。举个例子。曾经有娱乐行业的企业咨询，原文如下：

“以我公司跟某省卫视联合摄制某节目为例，讲讲我们的做法，仅供参考：1、按合同约定的比例，各投资方出资制作经费时，业务条线习惯称之为“投资款”，但由于套不上会计准则里那些跟投资有关的定义（债权投资、股权投资、可供出售金融资产等等都套不上），所以我们把这笔出资作为“其他应收款”挂账处理，没有收取发票（节目还未制作，收益也未产生，可以说没有产生纳税义务）；2、出资款项全部在某卫视核算，由于业内强势地位，我们没法去审计他的账目，最终的决算仅是一页结算单；3、项目完结后跟各方结算，回款由两部分组成，一是最初的出资款返还，归还时冲销往来款，我们也不需要开发票给卫视，二是该节目的收益分成，这部分是要开发票给卫视、我公司确认收入的。4、后来还莫名其妙地收到了一点点完成收视率指标的奖励，不知计算依据，反正卫视通知我们开票、收钱，我们就照办了。以上。”

上述案例中，卫视要求投资方开具发票，即不符合税法的规定。

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第（五）项规定，金融服务。金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。1.贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

《财政部、国家税务总局关于明确金融　房地产开发　教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号）第一条进一步解释规定，《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

根据上述规定，只有投资方的出资被判定为贷款行为，就其收取的利息或者利息性质收入，才负有缴纳增值税的义务，也才负有开具增值税发票的义务。而利息的判定标准，则取决于当事人对于该项回报的约定是否是固定的、保本的。如果不固定、不保本，则就不属于利息，投资方就不负有开票的义务。

在咨询案例中，投资方完全受制于卫视，款项的收回完全取决于卫视单方制作的结算单。这就是一种典型的不保本、不固定的收益，因此投资方对于本金和本金以外的收益，并没有缴纳增值税的义务，也就当然没有开票的义务。卫视如果坚持将开票作为付款的条件，则投资方与卫视均有虚开增值税发票的嫌疑，卫视的增值税应当做相应的进项转出。

许多税务合规培训中，都会讲到在合同中一定要约定发票条款，把发票的类型和开票期限、违约责任等约定清楚。但这种讲法实际上是片面的，是否约定发票条款，要视交易的性质而定。如果交易不属于增值税应税行为，而当事人却约定了开具发票的条款，则将出现“画蛇添足”的情况，当事人也将陷入文首提到的两难困境。开票还是不开票，取决于交易性质，取决于税法的规定。税务合规与合同法中“合同约定越全面越好”的思路并不一致，千万不要拿着民事的思维方式去处理涉税问题。